Решение от 23.06.2020 по делу № 2а-351/2020 от 25.12.2019

Дело № 2а-351/2020 (2а-2472/2019)

УИД:26RS0023-01-2019-006098-63

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 РёСЋРЅСЏ 2020 РіРѕРґР°      Рі. Минеральные Р’РѕРґС‹

Минераловодский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Чебанной О.М.,

при секретаре Чукариной Н.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю к Корышевой Елене Павловне о взыскании задолженности по налогам и пени в размере 13 319 рублей 48 копеек,

У С Т А НО В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю обратилась в суд с административным иском к Корышевой Елене Павловне о взыскании задолженности по налогам и пени в размере 13 319 рублей 48 копеек, указывая, что ответчик состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика и в соответствии со ст. 23 НК РФ обязана платить налоги.

ИФНС № 12 по СК в отношении Корышевой Е.П. произведено начисление налогов:

-задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) – пеня в размере 26,68 рублей за 2018-2019 г;

-налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 9750 рублей (за 2017 г.), пеня в сумме 3 542,80 рублей (за 2018-2019).

Просит взыскать указанную задолженность в полном объеме.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС № 12, будучи надлежащим образом уведомлен о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явился, в ходатайстве от 11.06.2020 просит рассмотреть дело в отсутствие представителя, по представленным доказательствам имеющимся в материалах дела.

Представитель Межрайонной ИФНС № 9, будучи надлежащим образом уведомлен о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, о причинах неявки суду не сообщил.

Административный ответчик Корышева Е.П. в судебное заседание не явилась, представила письменные возражения, из которых следует, что административным истцом заявлено о неуплате: налога (за 2017 год) на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 9 750 руб.; пени (за 2018-2019 год) по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 3 542,80 рублей, а всего на общую сумму 13 319, 48 рублей. В заявлении указано, что требование выставлялось налогоплательщику в сентябре 2018 года и второе требование в ноябре 2018 года, и задолженность якобы образовалась за налоговый период - 2017 год. В ходе судебного разбирательства представитель административного истца пояснила, что якобы задолженность возникла за 2018 год, и требование об уплате налога было выставлено в 2019 году, однако письменных доказательств в обоснование данных требований не представила. Тем не менее, у ответчика, как у добросовестного налогоплательщика отсутствуют какие либо задолженности по уплате налогов и сборов, что в том числе подтверждается электронной выпиской из личного кабинета налогоплательщика об отсутствии каких либо задолженностей (выписка приложена). Наличие задолженности по уплате налога в размере 9 750 рублей не имеет под собой основания, т.к. ранее за другие периоды если и подавалась декларация 4-НДФЛ, то сумма предполагаемого дохода заявлялась не менее 100 000 рублей, соответственно и сумма аванса должна была составлять 13 000,00 рублей, но не 9 750,00 рублей.

Кроме того, в 2019 году ею была подана декларация 3-НДФЛ за налоговый период 2018 год, в соответствии с которой к уплате налога на полученный доход в размере 570000,00 рублей было заявлено 0 рублей, т.к. налоговым органом ей был предоставлен налоговый вычет в размере 1 550 000,00 рублей, предоставленный в связи с приобретением объекта недвижимости в 2018 году.

Согласно электронной выписке из личного кабинета налогоплательщика, по итогам проведенной камеральной проверки, указано - что, по результатам камеральной налоговой проверки декларации за 2018 год принято решение о подтверждении суммы налогового вычета, заявленная налогоплательщиком в полном объеме, каких – либо налоговых оплат в 2019 году за налоговый период в 2018 году она производить не должна.

Более того, согласно электронной выписке из личного кабинета налогоплательщика в разделе «Мои Налоги», указано, что «В текущем году начислений нет, переплата составляет 5 936 рублей 34 копейки» (выписка приложена).

Если же, обращаться к основам законодательства, то согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

С учетом вышеуказанных законоположений КАС РФ, срок на обращение в суд с иском истек.

В Минераловодский городской суд административное исковое заявление поступило в 2019 году, т.е. по истечении установленного законом шестимесячного срока, требования о восстановлении пропущенного срока суду не заявлены, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Дополнительно представила ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие, с учетом представленных возражений просит отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Изучив доводы административного искового заявления, исследовав представленные сторонами доказательства, выяснив позицию сторон, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе виды налогов и сборов, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исчисления обязанностей по уплате налогов и сборов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Согласно ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Так в судебном заседании установлено, что Корышева Е.П. (ИНН ..............) в настоящее время состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России N 9 по Ставропольскому краю, а также с 1996 года по настоящее время обладает статусом адвоката.

Обращаясь с настоящим иском в суд административный истец МИФНС № 12 указала, что ответчик Корышева Е.П. на дату обращения с иском состояла на учете в ИФНС № 12, ей административным истцом произведено начисление налогов, пени в общей сумме 13 319,48 рублей.

В ходе рассмотрения дела, административным истцом МИФНС № 12 заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица МИФНС № 9, поскольку Корышева Е.П. перешла в данный налоговый орган по месту учета, в связи со сменой места жительства.

Судом, в порядке досудебной подготовки административному истцу было предложено предоставить суду полный расчет задолженности в сумме 13 319,48 рублей а также информацию по начисленным и оплаченным налогам за период, указанный в иске.

Согласно ответу МИФНС № 12 от 04.03.2020 № 04-19/007853 в связи со сменой места жительства ответчика, сведения расчетов с бюджетом направлены в ИФНС № 9 г. Минеральные Воды, в связи с чем не представляется возможным предоставить информацию по начисленным и уплаченным налогам.

С целью проверки правильности расчета, обоснованности заявленной ко взысканию задолженности, судом в адрес МИФНС № 9 дважды 27.01.2020, 01.06.2020, делались запросы о предоставлении информации по начисленным налогам, а также по расчету заявленной задолженности.

Судебные заседания неоднократно откладывались по ходатайству представителя МИФНС № 9 (05.03.2020 - для проведения сверки документов, представленных ответчиком; 16.03.2020 - в связи с необходимостью подготовки к судебному заседанию, 11.06.2020 - по ходатайству обеих сторон для сверки документов; 17.06.2020 - по ходатайству МИФНС № 9 для подготовки к судебному заседанию).

На дату рассмотрения дела суду информации по начисленным и уплаченным ответчиком Корышевой Е.П. налогам, а также полного расчета задолженности в сумме 13 319,48 рублей, подтверждающего обоснованность заявленных требований, налоговым органом представлено не было.

При этом в судебном заседании 11.06.2020 представителем МИФНС № 9 было представлено письменные пояснения заявленных требований, с указанием на то, что в соответствии со ст. 227 НК РФ в случае появления в течении года у налогоплательщиков, указанных п 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, или от занятия частной практикой налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию (4НДФЛ) с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На этом основании Корышевой Е.П. 03.05.2018 была представлена налоговая декларация по налогу (4 ..............

Сумма в административном исковом заявлении сложена из: 6 500 руб., по сроку уплаты 16.07.2018 и 3250 руб. по сроку уплаты 15.10.2018 в сумме 9750 руб.

В связи с тем, что Корышевой Е.П. налог уплачен не был, на сумму недоимки была начислена пеня в сумме 3569,48 рублей. В сроки, установленные законодательством, налогоплательщик сумму начисленных авансов не оплатил.

Однако, документального подтверждения тому, что Корышевой Е.П. действительно подавалась декларация 4НДФЛ, суду также представлено не было.

Таким образом, судом установлено, что у административного истца ИФНС № 12 какие – либо сведения о начисленных, оплаченных и неоплаченных Корышевой Е.П. налогах отсутствует, расчет предоставлен быть не может, поскольку все данные были переданы в ИФНС № 9, где ответчик в настоящее время стоит на учете как налогоплательщик, т.е. по месту жительства.

Вместе с тем, налоговый орган по месту жительства ответчика – ИФНС № 9, без документального подтверждения, указывает на образование задолженности в сумме 9 750 рублей в виде неоплаченных авансовых платежей по декларации 4НДФЛ за 2018 год, и сумму пени 3569,48 за неуплату таких платежей.

Также в обоснование заявленных требований к исковому заявлению административным истцом ИФНС № 12 представлены копии требований, направленных ранее в адрес ответчика: требование № 31498 от 27.09.2018 на сумму начисленных пени в размере 2721,45 рублей, требование № 37704 от 29.11.2018 на сумму недоимки по налогу в размере 9750 рублей, пени на сумму 1138 рублей 49 копеек.

Вместе с тем, общая сумма задолженности по указанным требованиям составляет 13 609 рублей 94 копейки, что не соответствует сумме, заявленной в иске - 13319 рублей 48 копеек, где указано на наличие задолженности по налогу в 2017 году.

При этом, как следует из расшифровки требования № 37704 от 29.11.2018 суммы недоимки по налогу (9750 рублей) образовались за период 2018 года, пени (1138 рублей 49 копеек) начислены за 2018 год, из требования № 31498 от 27.09.2018 пени (2721,45 рублей) начислены в 2015 году – 2707,39 рублей, в 2018 году 14,06 рублей.

Из расшифровки начисления пени следует, что начисления производились на различные суммы задолженности как по страховым взносам, так и по доходу физических лиц (в период с 15.05.2018 по 16.07.2018 на сумму недоимки 62 426 рублей, с 17.07.2018 по 16.09.2018 на сумму 98 670 рублей, с 17.09.2018 по 27.09.2018 на сумму 98 670 рублей и т.д.)

Однако, какого - либо расчета, соответствующего сумме заявленной в иске, и подтверждающего наличие задолженностей в размерах указанных в таблицах расшифровки пени, в материалы дела административным истцом представлено не было.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд в том числе обязан проверить имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверить правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

При этом, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч.4 ст. 289 КАС РФ).

Соответственно, при наличии в материалах дела только требований налогового органа № 31498 от 27.09.2018 № 37704 от 29.11.2018 с суммами не совпадающими с размером заявленных требований, расшифровок начисленных пени, без подтверждения наличия самой задолженности в указанных в них размерах, без предоставления суду сведений о начисленных и уплаченных налогах за спорный период 2017 и 2018 г.г., проверить правильность начислений, расчет заявленной задолженности не представляется возможным.

В связи с чем суд приходит к выводу, что налоговым органом не доказано наличие обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций в судебном порядке.

Кроме того, судом принимается во внимание, что в соответствии со ст.ст. 207, 227 НК РФ адвокат является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Статьёй 227 НК РФ предусмотрено, что предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст.227 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п.7 ст.227 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п.8 ст.227 НК РФ).

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, соответственно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не может являться недоимкой по налогу.

Следовательно, право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, а, следовательно, и начислять пеню на сумму авансовых платежей, действующим законодательством не предусмотрено.

Более того, административным ответчиком Корышевой Е.П. в обоснование возражений относительно заявленных требований в материалы дела представлены письма ИФНС № 12 от 07.02.2019, ИФНС № 9 от 18.01.2019 на ее обращения относительно разъяснений о наличии задолженности и предоставлений расчетов, из которых следует, что в ИФНС № 12 подтвердили принятие задолженности из ИФНС № 9 по декларациям за 2015-2017 года, однако в ходе сверки расчетов в ИФНС № 9 по состоянию на 16.01.2019 задолженность отсутствует.