Решение по делу № 2а-3327/2018 от 23.11.2018

Дело № 2А-3327/2018

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 декабря 2018 года г.Серпухов, Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Фетисовой И.С., при секретаре судебного заседания Астаховой М.И.,

С участием:

Административного истца Коровниковой Е.Е.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Коровниковой Е. Е. к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о признании налогового органа утратившим возможность взыскания задолженности по пени

У с т а н о в и л :

Коровникова Е.Е. обратилась в суд с административным исковым заявлением и просит признать Межрайонную ИФНС России №11 по Московской области утратившей возможность взыскания с нее задолженности по пени за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход в сумме 73426 рублей 01 копейка.

Свои требования Коровникова Е.Е. мотивировала тем, что 17.07.2001 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером <номер>, ИП ликвидирован 01.01.2005 на основании статьи 3 ФЗ от 23.06.2003 № 76-ФЗ.

19.11.2018 налоговым органом административному истцу выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 07.11.2018, в которой отражена задолженность по ЕНВД в общей сумме 73426 рублей 01 копейка.

Истец считает, что налоговым органом утрачена возможность ко взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, так как Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области в суд с требованием о взыскании с нее данной задолженности не обращалась.

Административный истец Коровникова Е.Е. в судебном заседании подержала заявленные требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, указав, что с 2001 по 2005 год была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, у нее образовалась недоимка по ЕНВД, на которую начислены пени. Просит признать безнадежной ко взысканию задолженности по пени в сумме 73426 рублей 01 копейка.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, в котором также указал, что задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении административного истца передана в инспекцию 04.10.2016 из ИФНС России по г.Воркуте Республики Коми в сумме 112565 руб. 03 коп., из них – налог 39139 руб., пени – 73425 руб. 73 коп., без передачи документов взыскания задолженности на бумажном носителе. Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области, действительно, пропущен срок на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности с физического лица в связи с большой загруженностью сотрудников налогового органа, которая не позволила направить соответствующее заявление в суд в установленный законом срок.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя административного ответчика в соответствие со ст. 150 КАС РФ.

Оценив в совокупности представленные сторонами письменные материалы дела, суд пришел к следующему.

Согласно сведений Единого государственного индивидуальных предпринимателей, Коровникова Е.Е. (ОГРНИП <номер>, ИНН <номер>) была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 17.07.2001 по 01.01.2005, когда утратила государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя на основании ст.3 ФЗ от 23.06.2003 № 76-ФЗ. Регистрирующий орган – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области от 27.02.2018 № 1 «О списании недоимки по налогам индивидуальных предпринимателей, физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам» на основании пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» произведено списание недоимки по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, образовавшейся у налогоплательщика Коровниковой Е.Е. (ИНН <номер>), в сумме 39139.30 руб., пени 6205.86 руб.

Административным ответчиком представлен расчет пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщика Коровниковой Е.Е., в котором указано, что карточка «РСБ» по ЕНВД принята из ИФНС России по г.Воркуте Республики Коми. Задолженности по пени на 01.01.2003 составляла 3080.98 руб. Задолженность по пени по состоянию на 03.12.2018 составляет 73426.01 руб. Расчет пени произведен исходя из недоимки, образовавшейся по состоянию на 01.01.2003.

Согласно справке № 40938 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 07.11.2018 у Коровниковой Е.Е. (ИНН <номер>) имеется задолженность по пени в сумме 73426.01 руб. за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется нормами главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении видов предпринимательской деятельности, в том числе оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем настоящего пункта).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления суммы единого налога при оказании услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках физическим показателем является "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)" и базовая доходность в месяц, равная 50 рублей.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Согласно статье 59 Налогового кодекса Российской Федерации в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Так, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015.

Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.

С учетом изложенного, для целей статьи 12 Закона № 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 гг.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона № 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017.

Судом установлено, что недоимка по ЕНВД у Коровниковой Е.В. возникла до 01.01.2015 в результате неисполнения обязанности по уплате налога за 2002 год и, следовательно, на нее распространяется действие Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», предусматривающего признание данной задолженности невозможной к взысканию, что и было сделано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области при принятии решения от 27.02.2018 № 1 «О списании недоимки по налогам индивидуальных предпринимателей, физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам», которым на основании пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» произведено списание недоимки по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, образовавшейся у налогоплательщика Коровниковой Е.Е. (ИНН <номер>) в сумме 39139.30 руб., пени 6205.86 руб.

Из представленного в суд расчета пени по единому налогу на вмененный доход следует, что для применения положения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации применяется размер недоимки по соответствующему налогу, образовавшийся по состоянию на 01.01.2003.

Доначисление пени по состоянию на 03.12.2018 года, то есть после установленной Федеральным законом № 436-ФЗ даты, не может рассматриваться в качестве основания неприменения вышеуказанного Закона, поскольку недоимка была выявлена в 2003 году.

В соответствии с разъяснениями, данными в письме Министерства финансов России от 28.06.2018 № 03-02-08/44698 положения части 2 статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ не распространяются на задолженность по пеням, начисленным на недоимку, образовавшуюся после 01.01.2015.

Приказом ФНС России от 19.08.2010 г. № ЯК-7-8/3932, утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (п.2.4 Порядка).

Согласно п. 3 Приказа решение о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.

Пунктом 4 Приложения № 2 к названному Приказу ФНС России определено, что одним из документов, подтверждающих наличие предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ основания списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.59 Налогового кодекса РФ одним из оснований признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, безнадежными к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, основанием для вынесения соответствующего решения налоговым органом является судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Анализируя вышеперечисленные нормы закона, располагая представленными доказательствами, суд пришел к выводу, что Межрайонная ИФНС России №11 по Московской области утратила возможность принудительного взыскания задолженности по пени в размере 73426 рублей 01 копейка в отношении налогоплательщика Коровниковой Е.Е., также налоговый орган утратил основания к понуждению налогоплательщика в добровольном порядке осуществить оплату данной задолженности.

Принимая во внимание, что пеня служит именно средством понуждения налогоплательщика уплатить налоги, с учетом установленного факта истечения сроков для уплаты соответствующих недоимок, налоговый орган утратил возможность начисления и взыскания пени в связи с истечением сроков для взыскания недоимки и неисполнением налоговым органом обязанности по обращению в суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Исковые требования Коровниковой Е. Е. удовлетворить.

Признать Межрайонную ИФНС России № 11 по Московской области утратившей возможность взыскания с Коровниковой Е. Е. (ИНН <номер>, ОГРНИП <номер>) задолженности по пени в размере 73426 (семьдесят три тысячи четыреста двадцать шесть) рублей 01 копейка, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: И.С. Фетисова

Мотивированное решение составлено 26 декабря 2018 года