Решение от 27.06.2022 по делу № 2-911/2022 от 14.02.2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

          27 июня 2022 года                                                                         г. Иркутск

          Куйбышевский районный суд г. Иркутска в составе: председательствующего судьи Матвиенко О.А., при секретаре Пержаковой Д.И., с участием представителя истца <ФИО>1, действующей на основании доверенности от <дата>, представителя ответчика <ФИО>5, действующего на основании доверенности от <дата>, представителя третьего лица <ФИО>4, действующего на основании доверенности от <дата>, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело <номер> по иску <ФИО>2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по Иркутской области о возврате денежных сумм, излишне уплаченных наследодателем в бюджет и внебюджетные фонды, включении излишне уплаченных налогов на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в наследственную массу наследодателя, признании право собственности в порядке наследования на излишне уплаченные наследодателем налоги на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование,

УСТАНОВИЛ:

В обоснование исковых требований с учетом уточнений указано, что <дата> умерла супруга истца - <ФИО>3, <дата> года рождения, ИНН <номер>. <ФИО>3 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя <дата> и осуществляла предпринимательскую деятельность до момента смерти.

У нотариуса <ФИО>6 было открыто наследственное дело <номер>, а также заключен договор доверительного управления наследственным имуществом <номер> от <дата>, зарегистрированный в реестре: <номер>. Как выяснилось после заключения договора доверительного управления, на момент смерти у <ФИО>3 (<дата>) существовала переплата по налогам и обязательным взносам в общей сумме <данные изъяты> руб. Излишне уплаченные налоги и обязательные взносы необходимо рассматривать как имущество наследодателя, поскольку под понятием налог, содержащимся в общих положениях Налогового кодекса РФ (ст. 8 НК РФ), подразумевается платеж только денежными средствами, взыскание налога - законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 №20-П).

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ, пп. 3 п. 3 ст. 44. Излишне уплаченная (удержанная) сумма налога представляет собой, прежде всего, зачисление денежных средств на счета соответствующего бюджета. Таким образом, излишне уплаченный налог необходимо расценивать в качестве имущества, которое в случае смерти налогоплательщика - физического лица подлежит включению в наследственную массу. К правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо, наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Денежные средства в виде излишне уплаченного налога также являются совместной собственностью супругов, что свидетельствует о праве истца на наследование суммы переплаты.

В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченных налогов и страховых взносов в связи со смертью налогоплательщика, в ответе на заявление о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет и внебюджетные фонды налогоплательщиком <ФИО>3, поданное от имени ее наследника <ФИО>2 (истца), МИФНС №24 по Иркутской области сообщило, что возврат наследникам указанных сумм может быть осуществлен только по решению суда.

Кроме того, ответчик своевременно не выявил сумму излишне поступивших налогов, страховых взносов от страхователя - индивидуального предпринимателя <ФИО>3, в сроки, установленные законом не сообщил ей об этом, в связи с чем, наследодатель при жизни не воспользовалась своим правом на их возврат.

Как было указано выше, из анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Учитывая, что переплаченные суммы налогов, страховых взносов не связаны неразрывно с личностью наследодателя, <ФИО>2 как наследник имеет право на получение суммы страховых взносов, излишне уплаченных наследодателем.

Порядок возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога разъясняется Письмом ФНС от <дата> <номер>, в том числе на основании вступившего в законную силу решения суда.

Истец просит суд

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №24 по Иркутской области произвести возврат <ФИО>2, наследнику <ФИО>3, умершей <дата>, излишне уплаченные ИП <ФИО>3, ИНН <номер>, налоги на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в размере <данные изъяты> руб.

- включить излишне уплаченные ИП <ФИО>3, ИНН <номер>, налоги на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в размере <данные изъяты> руб. в наследственную массу наследодателя <ФИО>3, умершей <дата>

- признать право собственности истца в порядке наследования на излишне уплаченные наследодателем <ФИО>3, ИНН <номер>, налоги на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в размере <данные изъяты> руб.

- взыскать с ответчика в пользу истца госпошлину в размере <данные изъяты> руб.

В судебном заседании представитель истца <ФИО>1, действующая на основании доверенности от <дата>, уточненные исковые требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении, с учетом письменных дополнительных пояснений.

Представитель ответчика <ФИО>5, действующий на основании доверенности от <дата>, исковые требования не признал в полном объеме по основаниям, изложенным в возражениях на исковое заявление, в которых отражена правовая позиция по делу.

Представитель третьего лица <ФИО>4, действующий на основании доверенности от <дата>, не согласился с исковыми требованиями в полном объеме по основаниям, изложенным в возражениях на исковое заявление, в которых отражена правовая позиция по делу.

Истец <ФИО>2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.

При этом неявка лиц, извещенных в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является их волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому, не может быть преградой для рассмотрения судом дела по существу, что подтверждается положениями ст. 6 Конвенции о защите прав человека и основных свобод, ст. ст. 7, 8, 10 Всеобщей декларации прав человека и ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах.

Суд рассматривает дело в отсутствие истца в порядке ст. 167 ГПК РФ.

Выслушав доводы представителей истца, ответчика и третьего лица, исследовав материалы дела, изучив имеющиеся в нем доказательства, оценивая их в совокупности и каждое в отдельности, суд приходит к следующему выводу.

Ст. 12 ГК РФ, в которой закреплены способы защиты гражданских прав, предусмотрено, что защита гражданских прав осуществляется путем признания права и иными способами, предусмотренными законом.

Судом установлено, что <дата> <ФИО>2 обратился в МИФНС России № 16 по Иркутской области с заявлением о возврате денежных средств в виде излишне оплаченной суммы налогов (суммы переплаты) в размере <данные изъяты> руб., со ссылкой на нормы гражданского и налогового законодательства Российской Федерации, а также на положения Конституции РФ, как супруг, являющийся наследником умершего налогоплательщика <ФИО>3, которой при жизни излишне оплачены налоговые платежи и образовалась переплата, по мнению заявителя, подлежащая включению в наследственную массу, с которым представил перечень налогов, числящихся в виде переплаты по ИП <ФИО>3 в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска.

В перечень налогов, числящихся в виде переплаты по ИП <ФИО>3 в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска, включены:

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации - <данные изъяты> руб.

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации - <данные изъяты> руб.

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов - <данные изъяты> руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой премии (сумма платежа (перерасчета, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за расчетные периоды, начиная с <дата>) - <данные изъяты> руб.

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за расчетные периоды, начиная с <дата> - <данные изъяты> руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, начиная с <дата>) - <данные изъяты> руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за расчетные периоды, начиная с <дата>) - <данные изъяты> руб.

<дата> МИФНС России № 16 по Иркутской области, в связи с модернизацией организационной структуры ФНС, проведенной в рамках исполнения Приказа УФНС России по Иркутской области <номер> от <дата>, перенаправила заявление <ФИО>2 в МИФНС России № 24 по Иркутской области, для рассмотрения и принятия решения.

МИФНС России № 16 по Иркутской области в ответе на заявление от <дата> сообщило <ФИО>2 о том, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных налогов действующим законодательством не допускается, со ссылкой на нормативные положения гражданского и налогового законодательства Российской Федерации, возврат наследникам денежных средств может быть осуществлен налоговым органом по вынесенному судом решению о возврате денежных средств.

Из материалов дела следует, что <ФИО>3 умерла <дата>, что подтверждается свидетельством о смерти <номер> от <дата>.

<ФИО>3 являлась индивидуальным предпринимателем (ИП), что подтверждается свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до <дата> <номер> от <дата>.

<дата> <ФИО>6, нотариус Иркутского нотариального округа Иркутской области (учредитель управления) и <ФИО>2 (доверительный управляющий), в целях охраны наследственного имущества, открывшегося после смерти <ФИО>3, наследственное дело <номер> заключили договор доверительного управления наследственным имуществом <номер>, по условиям которого учредитель управления передает доверительному управляющему на установленный в настоящем договоре срок имущество, оставшееся после смерти <ФИО>3, в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется осуществлять управление этим имуществом в целях его сохранения и увеличения его стоимости, а также в целях его эффективного обращения, получения прибыли с его реализации, сохранения деловых связей, возникших в процессе предпринимательской деятельности наследодателя на общую сумму <данные изъяты> руб.

Из материалов наследственного дела <номер>, к имуществу умершей <ФИО>3, начатого <дата>, оконченного <дата>, возобновленного <дата>, оконченного <дата>, нотариусом Иркутского нотариального округа Иркутской области <ФИО>6, наследником умершей, обратившимся к нотариусу с заявлением и принявшим наследство, является <ФИО>2

<ФИО>2 нотариусом Иркутского нотариального округа Иркутской области <ФИО>6 выданы:

- свидетельство о праве собственности на ? долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу от <дата> в отношении автомобиля марки <данные изъяты> <номер>, модификация (тип) транспортного средства грузовой фургон, идентификационный номер <номер>, <дата> <дата> выпуска, модель, № двигателя <номер>, кузов № отсутствует, шасси № <номер>, цвет белый, регистрационный знак <номер>

- свидетельство о праве на наследство по закону от <дата> в отношении ? доли в праве общей долевой собственности на автомобиль марки <данные изъяты> <номер>, модификация (тип) транспортного средства грузовой фургон, идентификационный номер <номер>, <дата> года выпуска, модель, № двигателя <номер>, кузов № отсутствует, шасси № <номер>, цвет белый, регистрационный знак <номер>

- свидетельство о праве собственности на ? долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу от <дата> в отношении остатков нереализованного товара, приобретенного <ФИО>3 в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в количестве <данные изъяты> руб. штук на общую сумму <данные изъяты> руб.

- свидетельство о праве на наследство по закону от <дата> в отношении ? доли в праве общей долевой собственности в отношении остатков нереализованного товара, приобретенного <ФИО>3 в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в количестве <данные изъяты> руб. штук на общую сумму <данные изъяты> руб.

- свидетельство о праве на наследство по закону от <дата> в отношении прав на денежные средства, внесенные в денежный вклад, хранящийся в ПАО <данные изъяты>, с причитающимися проценты.

Таким образом, денежные средства в виде излишне оплаченной суммы налогов (суммы переплаты) в размере <данные изъяты> руб. не вошли в состав наследственной массы и не перешли к <ФИО>2 в порядке наследования.

Расчет суммы переплаты по налоговым платежам произведен в виде расшифровки расчетов по налогам и взносам.

Факт образования переплаты по налоговым платежам подтверждается платежными поручениями <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, справкой <номер> о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на <дата>, сведениями, содержащимися в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за <дата> год, в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2021 год, в расчете по страховым взносам за <дата> год, выписках операций по расчету с бюджетом по состоянию с <дата> по <дата>, по состоянию с <дата> по <дата>, по состоянию с <дата> по <дата>.

МИФНС России № 24 по Иркутской области представлен скриншот Карточки «Расчеты с бюджетом» содержит сведения в отношении физического лица <ФИО>3, из которой следует, что <дата> уплачен налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за период с <дата> по <дата> налоговые платежи не поступали.

Также МИФНС России № 16 по Иркутской области представлена информация по налогам в отношении <ФИО>3, из которой следует, что начислено налога по расчету <дата> – <данные изъяты> руб. – <дата> год, уменьшено налога по расчету <дата> – <данные изъяты> руб. – <дата> год, начислено налога по расчету <дата> – <данные изъяты> руб. – <дата> год, уплачено налога ТП – <данные изъяты> руб. – апрель <дата> года, уплачено налога ТП – <дата> – <данные изъяты> руб. – апрель <дата> года, уплачено налога ТП – <данные изъяты> руб. – апрель <дата> года, уплачено налога ТП – <дата> – <данные изъяты> руб. – апрель <дата> года.

По сообщению МИФНС России № 16 по Иркутской области от <дата>, <ФИО>3 <дата> снята с учета в связи со смертью. <дата> закрыты все карточки расчетов с бюджетами, все задолженности и переплаты списаны. Сформировать акт сверки либо выписку по закрытым карточкам расчетов с бюджетом не представляется возможным. В сведениях расчетов с бюджетом отражено нулевое сальдо по налогу, пени, штрафу.

В рамках судебного разбирательства расчет суммы переплаты и факт образования переплаты не оспаривались (ст. ст. 56, 60 ГПК РФ).

В ходе судебного разбирательства в качестве свидетеля допрошена <ФИО>7 - бухгалтер ИП <ФИО>3 (трудовая книжка <номер> от <дата>), которая показала, что <ФИО>3 знала, работала у нее главным бухгалтером с декабря <дата> года по май <дата> года, в настоящее время работает у <ФИО>2 О наличии переплаты по налоговым платежам <ФИО>3 знала и намеревалась ее возвратить, она ждала сдачи годовой бухгалтерской отчетности за <дата> год, на основании которой бы выявилась сумма переплаты. <ФИО>3 планировала обратиться с заявлением на возврат переплаты по налоговым платежам после подачи отчетности за <дата> год, срок сдачи отчетности – <дата>. Заявление на возврат переплаты по налоговым платежам не было подано из-за болезни и смерти <ФИО>3 По УСН в течение года вносятся авансовые платежи, после чего, подается налоговая декларация за прошедший год, а авансовые платежи закрываются начислением налога. Сведения за <дата> год подать не успели и авансовые платежи остались. <ФИО>2 узнал о переплате после вступления в доверительное управление наследственным имуществом и обратился к ней с вопросом о состоянии дел по ИП супруги, в связи с чем, она предоставила сверку по состоянию на начало апреля <дата> года. Переплата образовалась частично в результате изменения расчетов налоговой базы, а частично в течение <данные изъяты> месяцев года, о сумме переплаты узнали в апреле <дата> года. <ФИО>3 находилась на общем режиме налогообложения, а не на упрощенном режиме налогообложения. За <дата> год с дохода свыше <данные изъяты> руб. надлежало уплатить налог из-за перехода на иной режим налогообложения. По переплате по НДФЛ, если считать с <дата> года, срок на возврат истекает в июле <дата> года. Сверки проводятся периодически, дата последней сверки – <дата>. До сентября <дата> года налоги платились, как установлено законом, с выручки и не считали сумму переплатой, думали, что это налоги, а после выхода письма об изменении порядка оплаты налога, посчитали, эту сумму, как излишне уплаченную, которая подлежит возврату или зачету в счет иных налоговых платежей.

Свидетель была предупреждена судом об ответственности за дачу заведомо ложных показаний по ст. ст. 307-308 УК РФ.

В силу ч. 4 ст. 35 Конституции РФ, право наследования гарантируется.

Это право включает в себя как право наследования распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из норм положений ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Однако не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим кодексом или другими законами.

Как разъяснено в п. 28 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.11.2015 № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», Имущественные требования и обязанности, неразрывно связанные с личностью гражданина (взыскателя или должника), в силу статей 383 и 418 ГК РФ прекращаются на будущее время в связи со смертью этого гражданина либо в связи с объявлением его умершим.

Ст. 128 ГК РФ, посвященная объектам гражданских прав, относит к объектам гражданских прав вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Так, в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

НК РФ не регулирует наследственное правопреемство физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов регламентирован ст. 78 НК РФ, п. 1 которой предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При этом как предусмотрено п. 6, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Таким образом, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика, который излишне уплатил налог.

Согласно п. 1 абз. 1 ст. 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Следовательно, законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам – подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Так, субъектом налоговых правоотношений является плательщик - физическое лицо, права и обязанности которого в случае смерти не могут переходить в порядке наследования к его наследникам, за исключением задолженности по имущественным налогам.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

П. 3 ст. 2 ГК РФ предусмотрено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Как разъяснено в п. 68 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу пункта 3 статьи 1183 ГК РФ, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях (то есть, по общему правилу).

Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Получение (выплата) причитающихся индивидуальному предпринимателю сумм переплаченных налогов является результатом совершения ряда последовательных действий, в том числе связанных с установлением права на получение таких сумм в определенном размере.

Выплате денежных средств, предоставляемых гражданину в рамках правоотношений, связанных с исчислением и уплатой налогов, предшествует принятие решения о выплате (возврате) ему излишне уплаченных сумм либо непосредственно органом контроля за уплатой налогов, либо юрисдикционным органом, рассматривающим спор в рамках соответствующих процессуальных правоотношений, куда гражданин может обратиться в случае спора о праве на получение переплаченных сумм налогов.

При отсутствии оснований, влекущих обязанность органа, контролирующего уплату гражданами налогов, выплатить конкретному лицу определенную сумму, отношения по перерасчету, возврату переплаченных налогов не возникают.

Исходя из норм положений ГК РФ и НК РФ, субъектом налоговых правоотношений является непосредственно плательщик налогов.

Наследники не являются субъектами конкретного вида налогового правоотношения и не вправе требовать соответствующих выплат (возврата налога), их права производны от прав наследодателя лишь в части получения сумм, полагающихся ему к выплате, но не полученных им при жизни.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов (ст. 78 НК РФ) не предусматривает возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных налогов.

По смыслу ст. ст. 44, 78 НК РФ, правом на возврат излишне уплаченного налога обладает непосредственно налогоплательщик.

Возврат суммы излишне уплаченных налогов, регулируемых НК РФ, наследникам умершего физического лица, возможность передачи им права на обращение с заявлением о ее получении не предусмотрены действующим законодательством РФ о налогах и сборах. Но, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения (возврата) налога наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение (возврат) излишне уплаченного налога.

Таким образом, правом на обращение за выплатой излишне уплаченных налогов обладает исключительно плательщик налогов, которому для этого необходимо обратиться с соответствующим заявлением в контролирующий налоговый орган, возможность выплаты излишне уплаченных налогов не плательщику, а иному лицу законом не предусмотрена.

Юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления налоговым органом и в каком размере.

Исходя из обстоятельств дела, <ФИО>3 при жизни не обращалась в налоговый орган с заявлением о возврате денежных средств в виде излишне оплаченной суммы налогов (суммы переплаты) в размере <данные изъяты> руб. и решение о возврате денежных сумм не принималось, а, соответственно, как наследодатель по отношению к <ФИО>2, свое право на получение излишне уплаченных налогов она не реализовала, доказательств обратного, свидетельствующих о соблюдении установленной действующим налоговым законодательством РФ процедуры возврата (получения) переплаты налоговых платежей, предусматривающей соблюдение заявительного порядка, не представлено, напротив, <ФИО>2 факт того, что <ФИО>3, будучи налогоплательщиком, при жизни не обращалась в налоговый орган с соответствующим заявлением, не оспаривается.

В свою очередь, сдача налоговой отчетности по ИП <ФИО>3 (налоговых деклараций) не приравнивается в рассматриваемом случае к обращению с заявлением, и таковым одновременно не является.

Так, <ФИО>2, как наследник по отношению к <ФИО>3, права которого производны от прав наследодателя лишь в части получения сумм, полагающихся ему к выплате, но не полученных им при жизни, когда из норм положений ГК РФ и НК РФ, субъектом налоговых правоотношений является непосредственно плательщик налогов, а возврат суммы излишне уплаченных платежей, регулируемых НК РФ, наследникам умершего физического лица не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах, не вправе требовать возврата денежных сумм излишне уплаченных непосредственно налогоплательщиком налоговых платежей.

Правом на возврат обладала исключительно сама <ФИО>3, будучи налогоплательщиком, которая при жизни не обратилась в налоговый орган с соответствующим заявлением, свое право на получение излишне уплаченных налогов не реализовала, в связи с чем, такое право не подлежит включению в наследственную массу, в состав наследства не входит, и, как следствие, не может быть передано <ФИО>2 в порядке наследования.

Следовательно, налоговым органом решение об отказе в возврате наследнику умершего налогоплательщика суммы переплаты налоговых платежей принято правомерно и не противоречит налоговому законодательству, для удовлетворения заявления отсутствовали правовые основания.

Как разъяснено в п. 5.4 Письма ФНС России от <дата> № <номер> «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», касающемся возможности получения (возврата) налогового вычета в порядке наследования, со ссылкой на правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 06.03.2019 № 44-КФ19-24, получение (возврат) налогового вычета в порядке наследования пережившим супругом допускается при реализации умершим супругом при жизни своего право на возврат налогового вычета.

Аналогичной позиции надлежит придерживаться и в отношении возможности получения (возврата) переплаты налоговых платежей.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что исковые требования, предъявленные <ФИО>2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Иркутской области о возврате денежных сумм, излишне уплаченных наследодателем в бюджет и внебюджетные фонды, включении излишне уплаченных налогов на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в наследственную массу наследодателя, признании право собственности в порядке наследования на излишне уплаченные наследодателем налоги на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование являются незаконными, необоснованными и не подлежат удовлетворению.

Довод стороны истца о том, что как доходы от предпринимательской деятельности, так и излишне уплаченные налоги умершего супруга являются общим имуществом супругов, которое переживший супруг, как правопреемник вправе истребовать, налоговые обязательства <ФИО>3, возникшие в период брака с <ФИО>2, подлежали разделу между супругами, поскольку доходы являлись совместно нажитыми, суд находит необоснованным, поскольку в рассматриваемом случае налоговые платежи уплачены предпринимателем в отношении его собственной предпринимательской деятельности и удержанных из его доходов сумм. Переход статуса, а также прав и обязанностей индивидуального предпринимателя от одного лица к другому невозможен. Статус индивидуального предпринимателя не может переходить от умершего к другому лицу в порядке правопреемства и прекращается со смертью гражданина (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). В случае перехода имущества умершего к наследникам - физическим лицам процессуальное правопреемство в связи с выбытием из процесса гражданина-предпринимателя невозможно, несмотря на то, что возможно материальное правопреемство, в частности принятие наследства. К налоговым отношениям, в том числе по предоставлению и реализации права на получение (возврат) переплаты налоговых платежей, гражданское законодательство не применяется (п. 3 ст. 2 ГК РФ), а налоговым законодательством переход права наследодателя на получение (возврат) переплаты налоговых платежей к наследникам прямо не предусмотрен.

Режим совместной собственности предполагает наличие у супругов равных прав владения, пользования и распоряжения общим имуществом, а также необходимость решать вопросы о распределении расходов на его содержание, а также обязанность платить установленные законом налоги и сборы.

Одновременно, НК РФ не рассматривает семью в целом как субъект налоговых правоотношений и не предполагает взыскание с супружеских пар налогов в большем размере, чем это имело бы место, если бы пара не состояла в зарегистрированном браке, а равно не устанавливает специальное значение понятия «совместная собственность супругов» и не предусматривает какие-либо особенности или изъятия из правового регулирования режима общей собственности супругов в целях его налогообложения. Иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц (в частности, супругов, в случае прекращения действия режима совместной собственности супругов, в связи со смертью одного из них).

Таким образом, при жизни <ФИО>3 и после ее смерти у <ФИО>2 не возникало и не возникло обязанности по уплате налогов от деятельности индивидуального предпринимателя, возложенной законом на физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью в статусе индивидуального предпринимателя, который в порядке наследования не переходит.

Довод стороны ответчика о пропуске срока исковой давности при обращении в суд с настоящим исковым заявлением, поскольку переплата по налоговым платежам образовалась за пределами установленного законом трехлетнего срока, не имеет правового значения для дела, так как судом в удовлетворении исковых требований отказано по существу.

Вместе с тем, п. 7 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Как разъяснено в п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Право наследников налогоплательщика - наследодателя на возврат излишне уплаченного им ранее налога не может быть реализовано в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, поскольку правоотношения между налоговым органом и наследниками налогоплательщика носят гражданско-правовой характер, так как наследники не являются участниками налоговых правоотношений.

В этой связи, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ порядок течения срока обращения с заявлением о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога не может быть применен, а применению подлежит общий трехгодичный срок исковой давности, установленный ч. 1 ст. 196 ГК РФ, течение которого определяется в соответствии с частью 1 статьи 200 данного Кодекса со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Истцу <ФИО>2 стало известно об излишне оплаченных налоговых платежах и образовании переплаты у ИП <ФИО>3 в размере <данные изъяты> руб. в рамках осуществления доверительного управления наследственным имуществом на основании договора, заключенного <дата>, тем самым, срок исковой давности не пропущен.

Письмом ФНС России от <дата> <номер> «По вопросу возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога» разъяснено, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

Следовательно, ФНС России в своем письме разъясняет что, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрен, но допускается на основании принятого судом решения, которое подлежит исполнению налоговым органом.

Аналогичной позиции, в ответе на заявление <ФИО>2 от <дата> придерживается МИФНС России № 24 по Иркутской области.

Однако письма налогового органа носят разъяснительный характер и указание на возможность возврата наследникам денежных средств по вынесенному судом решению само по себе не свидетельствует о том, что соответствующие исковые требования будут удовлетворены судом, ввиду того, что по смыслу нормативных положений ст. 5, ч. 1 ст. 67, ч. 1 ст. 196 ГПК РФ право оценки установленных обстоятельств и представленных доказательств при разрешении данного конкретного дела и принятия решения принадлежит суду.

Анализируя установленные по делу обстоятельства и представленные доказательства, приведенные выше нормативные положения закона и разъяснения Пленума Верховного Суда РФ, суд приходит к выводу о том, что исковые требования <ФИО>2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Иркутской области о возврате денежных сумм, излишне уплаченных наследодателем в бюджет и внебюджетные фонды, включении излишне уплаченных налогов на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в наследственную массу наследодателя, признании право собственности в порядке наследования на излишне уплаченные наследодателем налоги на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование являются незаконными, необоснованными и не подлежат удовлетворению.

Как следствие не подлежат удовлетворению и требования истца о взыскании с ответчика расходов по оплате государственной пошлины в размере <данные изъяты> руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ <░░░>2 ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ №24 ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ <░░░>3 ░░░░░░ ░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░., ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ <░░░>3 ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░. ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ <░░░>3, ░░░░░░░ <░░░░>, ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ <░░░>2 ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░., ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░. - ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░. ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ 04.07.2022.

░░░░░                                                                                       ░.░. ░░░░░░░░░