Решение по делу № 33а-7114/2018 от 27.03.2018

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-7114/2018

09 апреля 2018 года                            г. Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Науширбановой З.А.

судей Голубевой И.В. и Хакимова А.Р.

при секретаре Рахматуллине И.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Асадуллаева Э.Т. на решение Учалинского районного суда Республики Башкортостан от 02 февраля 2018 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Голубевой И.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 20 по РБ обратилась в суд с иском к Асадуллаеву Э.Т. о взыскании недоимки в размере 8 054,84 руб., в том числе: по налогу на имущество 136 руб., пени по налогу на имущество 3,04 руб., по земельному налогу 3 272 руб., пени по земельному налогу 73,07 руб., по транспортному налогу 3 967,15 руб., пени по транспортному налогу 603,58 руб., мотивируя свои требования тем, что Асадуллаев Э.Т., будучи плательщиком налогов, имеет задолженность по уплате налога на имущество, земельного налога за 2015 год и транспортного налога за 2014, 2015 года. Требования, направленные в адрес Асадуллаева Э.Т., оставлены без ответа.

Обжалуемым решением суда исковые требования Межрайонной ИФНС России №20 по Республике Башкортостан удовлетворены частично.

С Асадуллаева Э.Т. в пользу Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан (путем перечисления на расчетный счет в Отделение ..., БИК №..., на счет №... в ... (Межрайонная ИФНС России № 20 по РБ), ИНН №...) взыскана недоимка в размере 7 028,86 руб., в том числе по налогу на имущество 136 руб., пени по налогу на имущество 3,04 руб., по земельному налогу 3 272 руб., пени по земельному налогу 73,07 руб., по транспортному налогу 3 468 руб., пени по транспортному налогу 76,75 руб., а также в доход местного бюджета взыскана госпошлина в размере 400 руб.

В апелляционной жалобе Асадуллаев Э.Т. просит отменить решение суда по мотиву незаконности и необоснованности, указывая на то, что в нарушение п.2 ст.48 НК РФ налоговый орган обратился в суд с административным иском с пропуском срока, без ходатайства о восстановлении пропущенного срока. Просил применить последствия пропуска срока исковой давности. Кроме того, указал, что судом не применены положения Указа Президента РФ о налоговой амнистии и списании налоговых долгов.

Лица, участвующие в деле, не явившиеся в судебное заседание, о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке были извещены надлежащим образом, судебная коллегия на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ) считает возможным рассмотреть дело в их отсутствии.

В соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Как определено статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

С 01 января 2015 года обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена в главе 32 НК РФ.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 408, пунктам 1, 2 статьи 409 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Обязанность по уплате земельного налога установлена главой 31 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 3 статьи 396, пунктам 1, 4 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктами 1, 3 статьи 363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Порядок исчисления пени определен в статье 75 НК РФ.

Судом установлено, Асадуллаев Э.Т. принадлежит следующее имущество: транспортное средство, марки ВАЗ 21150 LADA SAMARA г.р.з. №..., квартира по адрес, комната по адрес, земельный участок расположенный по адрес.

Как следует из материалов дела, в связи с нахождением в собственности Асадуллаева Э.Т. ряда объектов недвижимого имущества, земельного участка, а также транспортного средства, 09 сентября 2016 года в адрес налогоплательщика МИФНС № 20 направлено налоговое уведомление №... об уплате в срок до 01 декабря 2016 года транспортного налога за 2015 год в сумме 3 468 руб., земельного налога за 2015 год – 3 272 руб., налога на имущество физических лиц за 2015 год - 136 руб.

Асадуллаеву Э.Т. также было направлено требование об уплате сумм задолженности по налогам за 2015 год, а также уплате пени, исчисленной в связи с неуплатой в установленный срок транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, по состоянию на 07 февраля 2017 года.

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №... по адрес от 19 июня 2017 года с Асадуллаева Э.Т. взыскана задолженность по налогам за 2013 г. и за 2015 г. на общую сумму 8 054,84 руб.: транспортный налог в размере 3 967,15 руб., пени в размере 603,58 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, в размере 136 руб., пени в размере 3,04 руб., земельный налог в размере 3 272 руб., пени в размере 73,07 руб.

Впоследствии, указанный судебный приказ отменен в соответствии со статьей 123.7 КАС РФ, на основании определения мирового судьи от 11 августа 2017 года, в связи с чем 09 января 2018 года МИФНС № 20 обратилась с настоящим административным исковым заявлением.

Проверив расчет имущественного, земельного, транспортного налогов, подлежащих уплате ответчиком за 2015 год, суд пришел к правильному выводу о необходимости взыскания с ответчика в пользу государства суммы задолженности по транспортному налогу в сумме 3 468 руб., пени в сумме 76, 75 руб., задолженности по земельному налогу в сумме 3272 руб., пени в сумме 73,07 руб., задолженности по налогу на имущество в сумме 136 руб., пени в сумме 3,04 руб.

Как правильно указал суд, сумма недоимки по транспортному налогу 499,15 руб. образована не за 2014 год, как указано в иске, а за 2013 год. Данное обстоятельство подтверждается требованием об уплате налога №..., согласно которому срок уплаты данной задолженности («прочие начисления за 2013 год») наступил 11 ноября 2014г.

Согласно представленному расчету пени 526,83 руб. начислены за просрочку уплаты транспортного налога за период с 21 августа 2012 года по 22 июля 2015г.

Суд обосновано, со ссылкой на положения статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", отказал в удовлетворении исковых требований налогового органа о взыскании с ответчика Асадуллаева Э.Т. недоимки по транспортному налогу в сумме 499,15 руб. и пени по транспортному налогу в сумме 526,83 руб., как суммы задолженности, в соответствии с законом признанной безденежной и подлежащей списанию.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно определил имеющие значение для дела обстоятельства, принял необходимые меры для выяснения действительных обстоятельств по делу, выводы суда мотивированы, соответствуют требованиям закона и в апелляционной жалобе не опровергнуты.

В апелляционной жалобе заявитель указал на не применение судом Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" при разрешении дела. Вместе с тем, в соответствии с положениями вышеуказанного федерального закона подлежат списанию задолженности физических лиц по транспортному, имущественному и земельному налогу, образовавшиеся до 01.01.2015 года. Задолженность по налогам 2014 года, 2015 года не может быть признана безнадежной к взысканию, т.к. срок уплаты имущественного, земельного, транспортного налога за 2014 год установлен не позднее 01.12.2015 года, срок уплаты за 2015 год установлен не позднее 01.12.2016 года, соответственно недоимка по задолженностям возникла после 01.01.2015 года.

С доводами апелляционной жалобы о том, что налоговым органом был пропущен срок для обращения в суд с административным исковым заявлением, судебная коллегия не может согласиться.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с изложенным, непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом не позднее 30 дней до наступления срока платежа налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, земельных участков исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика с даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п. 4 ст. 57 НК РФ.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено ст. 70 НК РФ. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 70 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 69 требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В данном случае Асадуллаеву Э.Т. требования направлялись почтой, начиная с 22.07.2015 года, однако, должником не исполнены, реестры почтовых отправлений приобщены к материалам дела.

Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока, определенного ст. 70 Кодекса, не влечет изменения срока на принудительное взыскание таких платежей при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в статьях 48, 52 и 70 НК РФ, не может служить основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, взыскание налога производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (п. 1 ст. 48 НКРФ).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (п. 1 ст. 48 НКРФ).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Вместе с тем, следует учитывать специальные сроки обращения в суд о взыскании задолженности исходя из суммы налога, предусмотренные положениями п. 2 ст. 48 НК РФ.

Так, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 48).

Исходя из положений указанных статей Налогового кодекса Российской Федерации срок давности взыскания задолженности по налогам включает трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение и шестимесячный срок для обращения в суд.

Своевременное принятие инспекцией мер к взысканию в судебном порядке задолженности означает наличие у налогового органа возможности взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Исходя из вышеизложенного, налоговым органом требования о взыскании недоимки по имущественному, транспортному и земельному налогам за 2014, 2015 года административным органом направлены в суд своевременно.

Кроме того, положением п. 3 ст. 48 НК РФ (в соответствии с которым и было направлено административное исковое заявление) предусмотрен срок для обращения в суд с требованием о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, согласно которому такое требование может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Судебный приказ по взысканию задолженности с Асадуллаева Э.Т. был отменен определением мирового судьи судебного участка №... по адрес 11 августа 2017 года, т.е. срок предъявления налоговым органом искового заявления истекал 11 февраля 2018 года, в то время как административное исковое заявление налоговым органом направлено в суд 23 декабря 2017 года, т.е. до истечения срока исковой давности, что подтверждается реестром почтовых отправлений заказных писем Межрайонной ИФНС России №20 по Республике Башкортостан, а также штемпелем почты, согласно которому заказное письмо с административным исковым заявлением принято почтой 23 декабря 2017 года.

В целом, приведенные в жалобе доводы не содержат новых обстоятельств, которые опровергали бы выводы судебного решения, повторяют позицию доведенную до суда первой инстанции, правоотношения сторон в рамках заявленных требований и закон, подлежащий применению, определены судом правильно, обстоятельства, имеющие правовое значение, установлены на основании добытых по делу доказательств, оценка которым дана в соответствии с законом, в связи с чем доводы апелляционной жалобы не могут повлиять на содержание постановленного судом решения, правильность определения судом прав и обязанностей сторон в рамках спорных правоотношений, не свидетельствуют о наличии оснований к отмене состоявшегося судебного решения.

Таким образом, оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Учалинского районного суда Республики Башкортостан от 02 февраля 2018 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Асадуллаева Эльдара Тофиговича – без удовлетворения.

Председательствующий             З.А. Науширбанова

Судьи И.В. Голубева

А.Р. Хакимов

Справка: судья Харисова А.А.