Решение по делу № 33а-2331/2020 от 18.09.2020

Дело № 33а-2331/2020

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Курган 7 октября 2020 г.

Судебная коллегия по административным делам Курганского областного суда в составе:

председательствующего Варлакова В.В.,

судей Дьяченко Ю.Л., Волосникова С.В.,

при секретаре Кузнецовой Д.О.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области (далее – МИФНС России № 6 по Курганской области) на решение Юргамышского районного суда Курганской области от 3 июля 2020 г. по административному делу № 2а-173/2020 по административному исковому заявлению МИФНС России № 6 по Курганской области к Статных Наталье Сергеевне о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафных санкций за несвоевременную сдачу деклараций по Единому налогу на вмененный доход, транспортному налогу, пени.

Заслушав доклад судьи Дьяченко Ю.Л., судебная коллегия

установила:

МИФНС России № 6 по Курганской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Статных Н.С., в котором с учетом его изменения по причине частичной уплаты административным ответчиком задолженности, просила взыскать задолженность по уплате налогов, пени и штрафов в сумме 4 983 руб. 69 коп., из них налог на доходы физических лиц за 2016 г. в размере 160 руб., пени на него в размере 00 руб. 81 коп., штрафные санкции в сумме 2 000 руб., транспортный налог за 2017 г. в размере 2 772 руб., пени на него в размере 50 руб. 88 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что Статных Н.С. являлась собственником транспортных средств <...> и <...>, в 2016 г. получила от ПАО СК <...> доход, кроме того, решениями налогового органа № 53 и № 54 от 5 февраля 2016 г. два раза привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 1 000 руб. за налоговые правонарушения.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, транспортного налога и штрафных санкций Статных Н.С. были направлены требования налогового органа № 179 и № 180 по состоянию на 25 марта 2016 г., № 12736 по состоянию на 3 августа 2017 г., № 8549 по состоянию на 30 января 2019 г. об уплате указанных налогов, пени и штрафных санкций, которые не были исполнены.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 31 Юргамышского судебного района Курганской области от 30 августа 2019 г. о взыскании со Статных Н.С. задолженности по вышеуказанным налогам, пени и штрафным санкциям на общую сумму 5692 руб. 69 коп. отменен 25 октября 2019 г. в связи с поступившими от Статных Н.С. возражениями.

Судом постановлено решение о частичном удовлетворении административного иска, а именно о взыскании со Статных Н.С. недоимки по транспортному налогу за 2017 г. в сумме 2772 руб., в остальной части заявленных требований судом отказано.

В апелляционной жалобе МИФНС России № 6 по Курганской области просит решение суда отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Считает, что вопреки выводам суда установленный законом срок при обращении к мировому судье о вынесении судебного приказа по взысканию со Статных Н.С. задолженности по налогам и пени в размере 5692 руб. 69 коп. налоговым органом не пропущен. Полагает необоснованной ссылку суда на решение от 3 июля 2018 г. Указывает, что чек-ордер от 18 июня 2020 г. об уплате Статных Н.С. пени в сумме 50 руб. 88 коп. не содержит сведений, позволяющих определить период уплаты, поэтому был произведен зачет уплаченных сумм в счет погашения имевшейся у нее задолженности по пени по транспортному налогу в размере 1211 руб. 98 коп. за предыдущие налоговые периоды.

Возражений на апелляционную жалобу не поступило.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца и административный ответчик участия не принимали, о времени и месте его проведения МИФНС России № 6 по Курганской области извещалась путем размещения информации на официальном сайте суда в сети «Интернет», что подтверждается скриншотом информации по делу, Статных Н.С. – путем направления СМС-сообщения, что подтверждается отчетом о его отправке.

С учетом положений статьи 150 судебная коллегия считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц, которые надлежаще извещены о месте и времени рассмотрения административного дела и чья явка не признана обязательной.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит ее обоснованной и подлежащей удовлетворению, а решение суда – подлежащим отмене в части отказа в удовлетворении требований о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. в сумме 160 руб., пени на нее в сумме 00 руб. 81 коп., штрафных санкций по единому налогу на вмененный доход в сумме 2 000 руб. и пени на недоимку по транспортному налогу за 2017 г. в сумме 50 руб. 88 коп. в связи с неправильным определением обстоятельств, имеющих значение для дела, и неправильным применением норм материального права.

Решение суда в остальной части, а именно в части взыскания со Статных Н.С. недоимки по транспортному налогу за 2017 г. в сумме 2772 руб. судебная коллегия находит законным и обоснованным и оставляет его в данной части без изменения, поскольку суд, разрешая заявленные требования, правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, дал надлежащую оценку исследованным доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права.

К данным выводам суд апелляционной инстанции пришел исходя из следующего.

Согласно положениям статей 346.28, 346.30, 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками Единого налога на вмененный доход являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в указанный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно положениям пунктов 1 и 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица обязаны самостоятельно заплатить налог на доходы, которые не были удержаны налоговым агентом. При этом общая сумма, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Статных Н.С. в период с 14 октября 2009 г. по 29 сентября 2015 г. имела статус индивидуального предпринимателя, применяла в качестве системы налогообложения единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД).

Налоговые декларации по ЕНВД за 1 и 2 кварталы 2015 г. Статных Н.С. направлены в адрес налогового органа 11 сентября 2015 г.

Решениями налогового органа от 5 февраля 2016 г. № 53 и № 54 Статных Н.С. за несвоевременную сдачу налоговых деклараций по ЕНВД за 1 и 2 кварталы 2015 г. на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 1 000 руб. за каждое налоговое правонарушение.

По состоянию на 25 марта 2016 г. налоговым органом административному ответчику выставлены требования № 179 и № 180 об уплате штрафных санкций в размере 1 000 руб. по каждому требованию в срок до 14 апреля 2016 г.

В налоговый орган представлена декларация по форме 3-НДФЛ о получении Статных Н.С. в 2016 г. дохода от ПАО СК <...> в сумме 1 232 руб. 72 коп., на который исчислен налог по ставке 13 % в сумме 160 руб. в соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

По состоянию на 3 августа 2017 г. налоговым органом административному ответчику выставлено требование № 12736 об уплате в срок до 23 августа 2017 г. недоимки по НДФЛ в размере 160 руб. и пени на нее за период с 18 июля по 3 августа 2017 г. в размере 00 руб. 81 коп.

В 2017 г. Статных Н.С. являлась владельцем зарегистрированных на ее имя автомобилей <...> с государственным регистрационным знаком № и <...> с государственным регистрационным знаком №.

29 июня 2018 г. Статных Н.С. направлено налоговое уведомление № 6817891 от 23 июня 2018 г. об уплате в срок не позднее 3 декабря 2018 г. транспортного налога за 2017 г. на автомобили <...> и <...> в общей сумме 3 481 руб.

В связи с неуплатой транспортного налога за 2017 г. налоговым органом направлено Статных Н.С. требование № 8549 по состоянию на 30 января 2019 г. об уплате недоимки по транспортному налогу за 2017 г. в размере 3 481 руб. и пени на нее, исчисленные за период с 4 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. в размере 50 руб. 88 коп. со сроком уплаты до 26 марта 2019 г.

Налоговые уведомления и требования налогового органа были направлены налогоплательщику почтой, что подтверждается списками заказных писем, отправленных налоговым органом. Факты направления налоговых уведомлений и требований административным ответчиком не оспариваются.

26 августа 2019 г. налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 31 Юргамышского судебного района Курганской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании со Статных Н.С. недоимки по НДФЛ в размере 160 руб. и пени на нее в размере 00 руб. 81 коп., штрафных санкций по ЕНВД за 2015 г. в сумме 2 000 руб., недоимки по транспортному налогу за 2017 г. в размере 3 481 руб. и пени на нее в размере 50 руб. 88 коп.

30 августа 2019 г. мировым судьей судебного участка № 31 Юргамышского судебного района Курганской области по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ № 2А-2055/2019 о взыскании со Статных Н.С. указанных в заявлении налогового органа недоимок, пени и штрафных санкций на общую сумму 5 692 руб. 69 коп., который в связи с возражениями административного ответчика отменен определением этого мирового судьи от 25 октября 2019 г.

6 апреля 2020 г. налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением по настоящему делу.

В ходе рассмотрения административного дела Статных Н.С. представлены квитанции об уплате задолженности по налогам и пени: чек-ордер от 20 декабря 2019 г. об уплате 5 671 руб. и два чека-ордера от 18 июня 2020 г. об уплате соответственно 3 481 руб. и 50 руб. 88 коп.

Поскольку из представленных платежных документов не усматривается, за какой налоговый период произведена Статных Н.С. оплата задолженности по транспортному налогу и пени, налоговым органом указанные платежи по налогу в размере 8 443 руб. и платеж по пени в размере 50 руб. 88 коп. отнесены в счет погашения задолженности по налогам и пени за предыдущие налоговые периоды, а именно 2015 г., 2016 г. и частично за 2017 г., в связи с чем обязанность по уплате начисленного налога за 2017 г. в размере 2772 руб. и пени в размере 50 руб. 88 коп. осталась неисполненной и в связи с чем административным истцом были внесены изменения в первоначально заявленные требования административного иска.

Суд правильно признал обоснованными требования налогового органа в части взыскания со Статных Н.С. недоимки по транспортному налогу за 2017 г. в размере 2772 руб., поскольку факт недоимки на указанную сумму подтверждается материалами дела.

Вместе с тем суд отказал в удовлетворении требований о взыскании пени в размере 50 руб. 88 коп., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2017 г., ссылаясь на то, что налоговым органом не отражена сумма распределения пени в указанном размере.

Однако данный вывод суда противоречит материалам дела.

Как следует из представленного административным ответчиком чека-ордера от 18 июня 2020 г. об уплате 50 руб. 88 коп., в качестве назначения платежа указано – пени транспортный налог, налоговый период в данном платежном документе не указан (л.д.120).

26 июня 2020 г. административным истцом представлено в суд уточненное административное исковое заявление, в котором указано о том, что платеж по пени в размере 50 руб. 88 коп. отнесен налоговым органом в счет погашения задолженности за предыдущие налоговые периоды (л.д. 132).

Согласно карточке расчета по транспортному налогу (л.д. 52-53) по состоянию на 24 декабря 2019 г. за Статных Н.С. числилась задолженность по пени по транспортному налогу в сумме 1005 руб. 34 коп.

Как следует из апелляционной жалобы, на момент уплаты Статных Н.С. 18 июня 2020 г. 50 руб. 88 коп. за ней числилась задолженность по пени по транспортному налогу в размере 1211 руб. 98 коп.

Отказывая в удовлетворении требований о взыскании со Статных Н.С. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. в размере 160 руб., пени на нее в сумме 00 руб. 81 коп., а также штрафных санкций в сумме 2 000 руб. в связи с несвоевременной сдачей деклараций по единому налогу на вмененный доход за 1 и 2 квартал 2015 г., суд указал, что административным истцом пропущен шестимесячный срок на обращение в суд за взысканием указанных налогов, штрафных санкций и пени при отсутствии ходатайства о восстановлении указанного срока.

При этом суд исходил из того, что поскольку налоговым органом выставлены требования № 179 и № 180 от 25 марта 2016 г. об уплате штрафных санкций на общую сумму 2 000 руб. в срок до 14 апреля 2016 г. и требование № 12736 от 3 августа 2017 г. об уплате недоимки по НДФЛ на сумму 160 руб. и пени на сумму 00 руб. 81 коп. в срок до 23 августа 2017 г., то шестимесячный срок на обращение к мировому судье истекал соответственно 14 октября 2016 г. и 23 февраля 2018 г.

Суд также сослался на то, что в апреле 2018 г. налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании со Статных Н.С. недоимки и пени по транспортному налогу за 2014 г. в размере 4249 руб. 73 коп., а затем с теми же требованиями и в Юргамышский районный суд, однако и определением мирового судьи от 28 апреля 2018 г., а затем и решением Юргамышского районного суда от 3 августа 2018 г. в удовлетворении требований было отказано в связи с пропуском процессуальных сроков для обращения в суд, то есть уже после истечения сроков для выполнения требований №№ 179, 180 и 12736.

Суд, мотивируя свое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований о взыскании недоимки и пени по НДФЛ и штрафных санкций, ссылаясь на положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, указал, что налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о взыскании указанных налогов и штрафных санкций в апреле 2018 г. и что с указанного времени и до момента обращения с указанными требованиями к мировому судье прошло более года, административным истцом пропущен установленный законом шестимесячный срок для такого обращения.

С данным выводом суда первой инстанции нельзя согласиться.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пени.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, пеней подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об их уплате, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из решения Юргамышского районного суда Курганской области от 3 августа 2018 г. (л.д. 114-115), на которое ссылается суд, требование налогового органа № 3105 от 15 октября 2015 г. об уплате Статных Н.С. задолженности по транспортному налогу за 2014 г. и пени в сумме 4 249 руб. 73 коп. в срок до 27 ноября 2015 г.

Соответственно в силу вышеуказанных положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган мог обратиться к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании со Статных Н.С. указанной задолженности в сумме 4 249 руб. 73 коп. в срок до 27 мая 2016 г., и поскольку в этот срок налоговый орган не обратился к мировому судье, он с 28 мая 2016 г. уже утратил право на обращение в суд за взысканием указанной задолженности по транспортному налогу и пени за 2014 г.

Поскольку требования налогового органа № 179 и № 180 от 25 марта 2016 г. об уплате штрафных санкций на общую сумму 2 000 руб. в срок до 14 апреля 2016 г., а также требование № 12736 от 3 августа 2017 г. об уплате недоимки по НДФЛ на сумму 160 руб. и пени на сумму 00 руб. 81 коп. в срок до 23 августа 2017 г. административным истцом не были исполнены, то в силу положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая, что общая сумма указанных выше налогов, пени и штрафных санкций составляет менее 3 000 руб., а именно 2 160 руб. 81 коп., налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб., в данном случае, в течение шести месяцев после того, как административным истцом не было исполнено требование № 8549 от 30 января 2019 г. об уплате задолженности по транспортному налогу и пени за 2017 г. в срок до 26 марта 2019 г., то есть в течение шести месяцев после 26 марта 2019 г., что и было соблюдено налоговым органом.

Довод суда о том, что налоговый орган должен был обратиться к мировому судье за взысканием задолженности по уплате штрафных санкций в размере 2 000 руб., недоимки по НДФЛ на сумму 160 руб. и пени на сумму 00 руб. 81 коп. одновременно со взысканием со Статных Н.С. задолженности по транспортному налогу и пени за 2014 г., то есть в срок до 27 мая 2016 г., основан на неправильном толковании норм материального права.

С учетом изложенного решение суда в части отказа во взыскании со Статных Н.С. в части отказа в удовлетворении требований о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. в сумме 160 руб., пени на нее в сумме 00 руб. 81 коп., штрафных санкций по единому налогу на вмененный доход в сумме 2 000 руб. и пени на недоимку по транспортному налогу за 2017 г. в сумме 50 руб. 88 коп. не может признано законным и обоснованным и подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении вышеуказанных требований административного истца.

В соответствии со статьей 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика Статных Н.С. в пользу муниципального образования Юргамышский район Курганской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Юргамышского районного суда Курганской области от 3 июля 2020 г. в части отказа в удовлетворении требований о взыскании со Статных Н.С. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. в сумме 160 руб. и пени на него в сумме 00 руб. 81 коп., штрафных санкций по единому налогу на вмененный доход в сумме 2 000 руб., пени на недоимку по транспортному налогу за 2017 г. в сумме 50 руб. 88 коп., а также в части взыскания со Статных Н.С. государственной пошлины в сумме 222 руб. 40 коп. отменить.

Вынести по административному делу в данной части новое решение, которым вышеуказанные административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области удовлетворить, взыскать со Статных Натальи Сергеевны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. в размере 160 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2016 г. в размере 00 руб. 81 коп.; штрафные санкции в связи с несвоевременной сдачей деклараций по Единому налогу на вмененный доход за 2015 г. в размере 2 000 руб.; пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2017 г. в размере 50 рублей 88 копеек.

В остальной части решение суда о взыскании со Статных Н.С. недоимки по транспортному налогу за 2017 г. в сумме 2772 руб. оставить без изменения.

Взыскать со Статных Натальи Сергеевны в доход муниципального образования «Юргамышский район Курганской области» государственную пошлину в размере 400 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня его вынесения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы, представления через Юргамышский районный суд Курганской области.

Председательствующий

Судьи