Решение по делу № 2а-361/2016 от 13.10.2016

№

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

05 декабря 2016 года г. Пудож

Пудожский районный суд Республики Карелия в составе:

председательствующего судьи Точинова С.В.,

при секретаре Ханаевой Е.В.,

с участием административного ответчика Никитиной Е.Г.

рассмотрев дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России №9 по Республике Карелия к Никитиной Е.Г. о взыскании обязательных платежей,

у с т а н о в и л :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия (далее – административный истец, Инспекция) обратилась с административным исковым заявлением к Никитиной Е.Г. (далее – административный ответчик) о взыскании обязательных платежей. В обоснование заявленных требований указала, что Никитина Е.Г. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц. Требованием об уплате налогов от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику предложено уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб. и пени в сумме <данные изъяты> руб. Указанное требование в установленный срок не исполнено, задолженность по уплате налога не погашена. Сумма в размере <данные изъяты> руб. была исчислена налогоплательщиком по декларации за ДД.ММ.ГГГГ Пени в сумме <данные изъяты>. начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Административный истец просил взыскать с ответчика задолженность по уплате налогов на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты><данные изъяты> руб.

В отзыве на административный иск Никитина Е.Г. указала, что не согласна с заявленными требованиями, поскольку отношения к налогам не имеет, индивидуальным предпринимателем не является, а работала и работает у работодателя.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен о месте и времени рассмотрения дела.

Административный ответчик в судебном заседании возражала против удовлетворения иска по доводам, изложенным в отзыве. Сообщила, что в <данные изъяты> работала по гражданско-правовым договорам. Обстоятельства подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> не помнит, подпись на поданной декларации принадлежит ей.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ Никитиной Е.Г. представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, где налогоплательщиком с полученного дохода в <данные изъяты>. за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислен к уплате налог в размере <данные изъяты> руб.

На основании указанной декларации налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате налога (направлено ДД.ММ.ГГГГ), которым предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ погасить задолженность по налогу на доходы физических лиц (с установленным сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ) в размере <данные изъяты> руб. и пени по указанному налогу (с установленным сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ) в размере <данные изъяты> руб.

В силу ст.57 Конституции РФ, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей в спорный период): исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (пп.1.п.1).

Налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п.2).

При этом согласно п.п.3, 4 ст.229 НК РФ такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, а также а также уплатить исчисленную исходя из налоговой декларации сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Таким образом, установленный Законом срок по уплате налога на доходы физических лиц за 2009г. по представленной истцом декларации истек ДД.ММ.ГГГГ.

В силу п.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Подпунктом 9 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусмотрено право налоговых органов взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Пунктом 3 ст.46 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату наступления срока по уплате налога) предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Поскольку налоговый орган в установленный ст.46 НК РФ срок не принял соответствующего решения (доказательств обратного не имеется), взыскание с ответчика задолженности по налогам и пеням возможно только в судебном порядке.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (п.2 ст.45).

Налоговая декларация была представлена Никитиной Е.Г. ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п.п.2, 4 ст.69, ст.70 НК РФ (в редакции, действовавшей в указанное время) требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно быть исполнено в течение восми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, требование об уплате налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ Никитиной Е.Г. (с учетом срока предоставления ею налоговой декларации) должно было быть направлено налогоплательщику не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Как было установлено на данную дату положениями п.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает <данные изъяты> рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п.2 этой же статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Налоговый орган обратился с административным исковым заявлением о взыскании недоимки и пени с Никитиной Е.Г. только ДД.ММ.ГГГГ. При этом ходатайств о восстановлении срока обращения в суд административным истцом не заявлялось.

Суд находит, что с учетом вышеприведенных положений Налогового Кодекса РФ совокупный срок для вынесения требования об уплате налога (как части процедуры взыскания недоимки) и дальнейшей реализации полномочий налогового органа по принудительному взысканию сумм налога и пени к моменту обращения административного истца в суд, установленный ст.48 НК РФ, истек в <данные изъяты> и тогда же была утрачена возможность принудительного взыскания данной недоимки.

Принудительное же взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N479-О-О).

Поскольку пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований, суд приходит к выводу, что нарушение налоговым органом приведенных выше сроков влечет за собой утрату им права на взыскание недоимки в судебном порядке.

Рассматривая требования административного истца в части взыскания пени по НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ суд исходит из следующего:

Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. гл.25 и 26.1 НК РФ.

В определении от 25.02.2013 N152-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данные правила распространяются на всех налогоплательщиков, в том числе физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Из правовых норм, содержащихся в ст.ст.46, 75 НК РФ, следует, что обязанность по уплате пени, в отличие от обязанности по уплате налога, следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 08.02.2007 N381-О-П, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Таким образом, правовые основания для взыскания суммы пени также отсутствуют.

В соответствии со ст.114 КАС РФ оснований для отнесения судебных издержек на административного ответчика не имеется, тогда как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 -293 КАС РФ, суд

р е ш и л :

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции ФНС России №9 по Республике Карелия к Никитиной Е.Г. о взыскании обязательных платежей оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Карелия через Пудожский районный суд в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья подпись      Точинов С.В.