Решение по делу № 2-4402/2021 от 07.10.2021

№2-4402/2021

                                50RS0033-01-2021-007524-22

                     РЕШЕНИЕ

             ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                 14 декабря 2021 года

ОРЕХОВО-ЗУЕВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

В составе председательствующего федерального судьи Лялиной М.А.,

При секретаре Щаковой А.Ю.,

Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Максимовой НА и Максимова КА к МРИ ФНС № по Московской области о включении в наследственную массу сумм налогового вычета, признании права собственности и обязании произвести выплату

                        УСТАНОВИЛ:

Истцы мотивируют свои требования тем, что ДД.ММ.ГГГГ умер Максимов АГ, на его имя было приобретена в собственность квартира, расположенная по адресу: <адрес>, что подтверждается договором купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ. В 2021 году Максимов А.Г. обратился в Межрайонную ИФНС России № по Московской области, подав налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц для получения 13% от стоимости приобретенной квартиры в размере 45742 рублей. Получить данную сумму Максимов А.Г. не успел ввиду смерти. Наследником по закону первой очереди после Максимова А.Г. являются жена Максимова НА и сыновья Максимов КА, Максимов АА. Но Максимов АА отказался от наследства в пользу матери и брата Максимова К.А.. Поэтому истец просит суд включить в наследственную массу Максимова АГ, умершего ДД.ММ.ГГГГ, обязательства по выплате МРИ ФНС № по Московской области в счет налогового имущественного вычета за 2020 год денежной суммы 45742 рубля, неполученной в связи с его смертью; признать за Максимовой НА и Максимовым КА по 1/2 доле за каждым право собственности на наследственное имущество в виде обязательства по перечислению МРИ ФНС № по Московской области в счет налогового имущественного вычета за за 2020 год денежной суммы 45742 рубля после смерти Максимова АГ, умершего ДД.ММ.ГГГГ; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № по Московской области выплатить Максимовой НА и Максимову КА во исполнение обязательства перед Максимовым АГ, умершим ДД.ММ.ГГГГ, неполученной суммы 45742 рубля налогового имущественного вычета за 2020 год. В судебном заседании истцы исковые требования поддержали.

    Полномочный представитель ответчика Межрайонной ИФНС № по Московской области по надлежащей доверенности в судебном заседании исковые требования не признала, предоставила письменный отзыв, в котором указала, что в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, частности в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение недвижимого имущества. Данный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. В силу положений ч.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, право на получение суммы налогового вычета не наследуется. Наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем. Также ответчик подтвердил, что все предоставленные Максимовым А.Г., умершим ДД.ММ.ГГГГ, декларация и документы достаточны для предоставления налогового вычета, а сумма налогового вычета находится на счете налогоплательщика, к которому нет доступа ввиду автоматической блокировки в связи со смертью налогоплательщика. Ранее Максимов А.Г., умерший ДД.ММ.ГГГГ, уже получил налоговый вычет за 2019 год.

3-е лицо без самостоятельных требований Максимов А.А. в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствие, иск поддержал, самостоятельных требований не заявил.

    Суд, изучив материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующему.

    В судебном заседании установлено, что в 2021 году Максимов АГ обратился в Межрайоную ИФНС № по Московской области и подал налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц ( форма 3-НДФЛ) за 2020 год в размере 45742 рублей.

Максимова АГ, умер ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о смерти, запись о смерти произведена Отделом № Орехово-Зуевского УЗАГС ГУ ЗАГС Московской области ДД.ММ.ГГГГ №.

Налогоплательщиком Максимовым А.Г. заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ в размере 45742 рублей при покупке квартиры, находящейся по адресу: <адрес>. Договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих     имущественных налоговых вычетов: имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей.

Согласно п.7 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца).

Для получения имущественного налогового вычета на указанное имущество Максимовым А.Г. представлены документы, подтверждающие право на получение имущественного вычета: справка по форме 2 НДФЛ за 2020 год, договор от ДД.ММ.ГГГГ купли-продажи, по которому он является собственником, передаточный акт от ДД.ММ.ГГГГ, выписка из ЕГРН, квитанция об оплате по договору купли-продажи, а также иные документы.

В судебном заседании полномочный представитель налогового органа подтвердила, что полный пакет документов был ответчиком получен и рассмотрен в установленном порядке и в установленные сроки. Также полномочный представитель ответчика пояснила, что, проверив представленные Максимовым А.Г. декларации и документы, МРИ ФНС России № по Московской области пришла к выводу, что документы по имущественному налоговому вычету соответствуют законодательству.

После смерти Максимова А.Г. наследниками 1 очереди по закону являются его жена Максимова Н.А. и сыновья Максимов К.А. и Максимов А.А.. Согласно ответу на судебный запрос и.о. нотариуса Ивкиной Е.С., наследником, принявшим наследство после смерти Максимова А.Г., умершего ДД.ММ.ГГГГ является его жена Максимова Н.А. и сын Максимов К.А.., при этом сын Максимов А.А. отказался от наследства без указания лица, в пользу которого направлен его отказ.

Истцы Максимова А.Г. и Максимов К.А. обратились в налоговый орган как наследники первой очереди по закону, с заявлением о выплате суммы налога, подлежащей возврату из бюджета их наследодателю Максимову А.Г., однако, Межрайонной ИФНС № по Московской области в удовлетворении заявления было отказано, что стороны подтвердили в судебном заседании.

С данным отказом Межрайонной ИФНС № по Московской области истцы не согласны и считают, что наследодателем истцов были соблюдены все условия для получения налогового вычета, а именно, поданы соответствующие документы, но по не зависящим от него причинам (в связи с его смертью), сумма налогового вычета получена не была, так как реализация права была им произведена до наступления смерти, в связи с чем, обратилась в суд с данным иском.

Ответчик с иском не согласен, считает, что требуемая наследниками налогоплательщика сумма НДФЛ не подлежат включению в состав наследственного имущества, поскольку при жизни наследодатель истцов не реализовал в установленном законом порядке свое право требовать возврата излишне уплаченного налога и на момент подачи налоговой декларации правоспособность указанного налогоплательщика была прекращена его смертью. Полагает, что правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика по возврату излишне уплаченного налога не возникли, а наследники не имеют права воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доходов наследодателя. Ссылается на то, что применение наследственного права к спорным налоговым правоотношениям законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

В силу ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно п.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

Но при этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

В силу ст.88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с ч.3 ст.8 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

То обстоятельство, что все документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, указанные в п.3 ст.220 НК РФ были представлены Максимовым А.Г. в налоговый орган в установленном порядке, стороны по делу подтвердили в судебном заседании.

Право Максимова А.Г. на заявленный им имущественный вычет и его размер представителем ответчика не оспаривались, решение об отказе в предоставления налогового вычета в материалы дела не представлено, его такового и не было, что ответчик подтвердил в судебном заседании.

Кроме того, суд принимает во внимание, что п.7 ст.220 НК РФ, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что Максимовым А.Г. и было сделано.

При этом письменное заявление налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы требовалось указанной выше нормой, но в редакции до ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, не может распространяться на правоотношения, возникшие в 2020- 2021 годах.

Кроме того, и в предыдущей редакции письменное заявление требовалось одновременно с подачей декларации, а не после ее камеральной проверки.

Исходя из системного толкования положений ст.210-220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.

Таким образом, на основании вышеизложенных норм права и установленных обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что с учетом того, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни он воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, поскольку наследодатель реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения, а именно поданы соответствующие документы, но по не зависящим от него причинам (в связи с его смертью) сумма налогового вычета получена не была, данная сумма подлежит включению в состав наследства.

Кроме того, суд считает, что не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст.1112 ГК РФ только право на получение в будущем налогового вычета, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем, гражданское законодательство не может быть применено в силу положений п.3 ст.2 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

В судебном заседании установлено также, что ответчик подтвердил в судебном заседании, что по поданной Максимовым А.Г. декларации была проведена проверка и денежные средства в счет налогового вычета были перечислены на личный счет налогоплательщика, и не имеется предусмотренных законом обстоятельств отказа в предоставлении требуемого налогового вычета.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении иска в полном объеме.

    На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.194-198 ГПК РФ, суд

                     РЕШИЛ:

    Исковые требования Максимовой НА и Максимова КА удовлетворить.

Включить в наследственную массу Максимова АГ, умершего ДД.ММ.ГГГГ, обязательства по выплате МРИ ФНС № по Московской области в счет налогового имущественного вычета за 2020 год денежной суммы 45742 рубля, неполученной в связи с его смертью.

Признать за Максимовой НА и Максимовым КА по ? доле за каждым право собственности на наследственное имущество в виде обязательства по перечислению МРИ ФНС № по Московской области в счет налогового имущественного вычета за за 2020 год денежной суммы 45742 рубля после смерти Максимова АГ, умершего ДД.ММ.ГГГГ.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № по Московской области выплатить Максимовой НА и Максимову КА во исполнение обязательства перед Максимова АГ, умершего ДД.ММ.ГГГГ, неполученной суммы налогового имущественного вычета 45742 рубля за 2020 год.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Московский областной суд через Орехово-Зуевский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

             Председательствующий: