Решение по делу № 2а-153/2020 от 30.10.2020

Р Е Ш Е Н ИЕ

ИФИО1

30 ноября 2020 года <адрес> 05rs0010@mail.ru

Судья Гергебильского районного суда, Республики Дагестан, Магомедов М.Н.,

при секретаре ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока, их взыскания.

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС № по РД о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по налогам, пеням штрафам, процентам.

В обосновании административного иска указала, что она была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной инспекции ФНС № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ за основным государственным регистрационным номером ИП (ОГРНИП) №.

ФИО2 свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекратила ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствует запись в ЕГРИП за государственным регистрационным номером (ГРН) №.

Межрайонная ИФНС России № по РД выдала ФИО2 справку за № о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию расчетов на ДД.ММ.ГГГГ год, в которой отражена задолженность, срок взыскания которой пропущен в общей сумме – 4 687,45 руб. в том числе:

-по пеням начисленным на недоимку страховым взносам на обязательное пенсионное страхование размере определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в размере –3900,90 руб.

-по пеням начисленным на недоимку по страховым взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда Обязательного Медицинского Страхования за расчетные периоды до ДД.ММ.ГГГГ в размере 786,55 руб,

Общая сумма задолженности составляет – 4 687,45 руб..

ДД.ММ.ГГГГ от представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по РД по доверенности ФИО5 поступил отзыв на административное исковое заявление ФИО2 то, что в настоящее время у истца имеется задолженность по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет федерального фонда ОМС в размере 786,55 руб. и переплата по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 340 руб.

ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по РД приняты решения в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № ФЗ (ст.11) о списании недоимки и пени в общей сумме 4 533,68 руб, в результате которого произошли расхождения в суммах задолженности по представленным суду документам ответчиком.

В данном отзыве представитель Межрайонной ИФНС России № по РД по доверенности ФИО5 просит рассмотреть настоящее гражданское дело в порядке упрощенного производства на основании главы 33 статьи 291 КАС РФ.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец ФИО2 представила в суд ходатайство о рассмотрении настоящего гражданского дела в порядке упрощенного письменного производства в соответствии ст.291 КАС РФ.

Указанная задолженность по налогам и страховым взносам сформировалась в период ее деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, но погасить образовавшуюся задолженность которого она не имела ранее возможности.

Изучив материалы административного дела, суд находит, что согласно свидетельства о государственной регистрации о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя административный истец ФИО2 снята с соответствующего учета ДД.ММ.ГГГГ.

В силу ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели. Поскольку предпринимательская деятельность истцом прекращена ДД.ММ.ГГГГ, указанная задолженность образовалась до указанного срока. С момента образования задолженности прошло более 7 лет.

Согласно справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организации и индивидуальных предпринимателей № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за административным истцом числилась задолженность 4 687 руб. 45 коп..

Однако, согласно отзыва представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по РД по доверенности ФИО5 задолженность административного истца ФИО2 на ДД.ММ.ГГГГ составляет 446 рублей 55 копеек.

В соответствии с ч.3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Административным ответчиком Межрайонной ИФНС России № по РД не представлены в суд доказательства своевременного выявления задолженности по оставшейся сумме страховым взносам, обоснованности формирования задолженности, выявления и направления истцу налоговых требований в установленные законом сроки.

На основании ч.4 ст.69 НК РФ требования об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п. 1 ст.44 НК Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. В частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункт 3 указанной статьи).

По смыслу положений ст. 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.
Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ в сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогу в общей сумме с учетом оставшейся суммы согласно отзыва представителя Межрайонной ИФНС России № по РД по доверенности ФИО5 446 руб.55 коп является безнадежной к взысканию.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно ч. 1 ст. 16 Федерального закона ДД.ММ.ГГГГ № 212-ФЗ расчёт сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона. В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно (ч. 8 ст. 16 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 212-ФЗ).
Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов – по налогам, не соответствующими действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46,70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в суде.

Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании п. п.11 п.1 ст.32 НК РФ.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения её в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п.5 ст.78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты, поэтому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право, на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней, или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки.

Таким образом, спорная сумма недоимки и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет федерального фонда ОМС в размере образовавшаяся до ДД.ММ.ГГГГ в размере 786 руб, 55 коп и оставшейся с учетом списания на основании решения Межрайонной ИФНС России № по РД в соответствии с ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № ФЗ (ст.11) 14.112020 г 446 руб.55 коп, срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки в общем размере – 446,55 рублей истек.

В соответствии с п.1,2,5 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта в соответствии с которым, налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения от отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

    Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежным к взысканию и их списанию в силу п.2 названной статьи применяется налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной к взысканию недоимки, пеней и штрафов и её списанию установлен приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ММВ-7-8/164@, Постановлением которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных п. п.4 п.1 ст.59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

В соответствии с п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ, приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ЯК-7-8/393@, Пленум ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней, штрафов безнадежными к взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения) в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст.59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст.46,70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Аналогичное мнение высказал Конституционный Суд РФ в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О, определение Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ17-179.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков её взыскания, поскольку недоимка образовалась до ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» вопросы, связанные с взысканием недоимки по страховым взносам, отнесены к компетенции налоговых органов.

    Согласно ч.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Административным ответчиком не представлены в суд доказательства своевременного выявления задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемы в бюджет Федерального Фонда ОМС обоснованности формирования задолженности, выставления и направления истцу налоговых требований в установленные законом сроки.

В силу ч.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели. Поскольку предпринимательская деятельность административным истцом ФИО2 прекращена ДД.ММ.ГГГГ задолженность образовалась до указанного срока. С момента образования задолженности прошло более 7 лет.

Согласно п.п.«г» п.1 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О порядке признания безнадежными к взысканию и списанию недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в пенсионный фонд РФ на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям» признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам, уплачиваемым организациями угольной промышленности и организациями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, в пенсионный фонд РФ на выплату доплаты к пенсии, числящаяся за отдельным плательщиками указанных страховых взносов (далее соответственно – взносы на выплату доплаты к пенсии, недоимка и задолженность по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям, применяемым в соответствии со ст.17 Федерального Закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплаты страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения от отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Указанное Постановление Правительства применяется в отношении признания безнадежными к взысканию и списания сумм страховых взносов, взносов на выплату доплаты к пенсии, пеней и штрафов по основаниям, возникшим до ДД.ММ.ГГГГ.

С ДД.ММ.ГГГГ утратил силу ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд обязательного медицинского страхования», вопросы страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ. Порядок принудительного взыскания недоимки по страховым взносам и пеней регулируется по общим правилам, предусмотренным ч.1 НК РФ.

Согласно п.4 ч.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

По смыслу положений ст.44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Такая позиция высказывалась Верховным Судом РФ, в частности в определении коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ по делу №-КГ17-50.

На основании выписки из Единого Государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась индивидуальным предпринимателем и плательщиком страховых взносов.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп.5 п.3 ст.44 и пп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Органами пенсионного обеспечения, а в настоящее время налоговыми органами требование о погашении недоимки по страховым взносам в установленные законом сроки не выставлялись, в связи с чем, суд приходит к выводу, что пропуск указанных сроков препятствует принудительному взысканию недоимки по страховым взносам и пеней по ним.

Таким образом, признание безнадежной к взысканию задолженности в самостоятельном судебном производстве (в отличие от случаев оспаривания ненормативных актов) возможно только тогда, когда пенсионным органом не предпринято каких либо действий по ее взысканию, либо принятые меры к взысканию оспорены, признаны недействительными, а сроки принятия новых мер истекли.

     Материалы настоящего административного дела не свидетельствуют о том, что налоговым органом взыскателем были предприняты иные меры, направленные на взыскание недоимок по страховым взносам, возникшим у административного истца до ДД.ММ.ГГГГ.

При указанных обстоятельствах суд находит, что недоимки по страховым взносам на медицинское страхование подлежат признанию невозможными (безнадежными) к взысканию в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке, а обязанность по ее уплате прекращенной.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 291-294 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании невозможной к взысканию и списании задолженности по страховым взносам и пеням - удовлетворить.

Обязать МРИ ФНС России № по РД списать задолженность:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда Обязательного Медицинского Страхования за периоды истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в размере 446 руб.55 копеек.

     Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд РД в течение месяца со дня вынесения решения.

Судья :