Решение от 24.01.2024 по делу № 2-164/2024 (2-2887/2023;) от 30.11.2023

Дело № 2-164/2024 (№ 2-2887/2023)

УИД 26RS0024-01-2023-004440-04

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 января 2024 года г. Невинномысск

Невинномысский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Филатовой В.В.

при секретаре судебного заседания Хижняк И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании без ведения аудиопротоколирования материалы гражданского дела по исковому заявлению Карпова А.С. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю о включении имущественного права в состав наследства, признании права на налоговый вычет, обязании выплаты денежных средств,

установил:

Карпов А.С. обратился в суд с иском, предъявленным к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю о включении имущественного права в состав наследства, признании права на налоговый вычет, обязании выплаты денежных средств, в котором указал, что он и его покойная супруга Карпова Е.Н. по договору купли-продажи квартиры с условием о рассрочке платежа с использованием средств ипотечного кредита от ДД.ММ.ГГГГ приобрели квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. В январе 2023 года Карпова А.С. обратилась в ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры за 2022 год в размере 16311 рублей. ДД.ММ.ГГГГ Карпова Е.Н. умерла, налоговый вычет ей предоставлен не был. Он, как единственный наследник к имуществу Карповой А.С. обратился в ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю с заявлением о выплате причитающегося умершей налогового вычета, то есть просил вернуть сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, однако в выплате ему было отказано. От заместителя руководителя управления УФНС России № 14 ему поступил письменный ответ от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указано, что возврат наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного налога не предусмотрен законодательством и ему рекомендовано обратиться в суд. Просил суд включить имущественное право на получение налогового вычета в наследственное имущество; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю выплатить сумму в размере 16811 рублей за счет бюджета.

Истец Карпов А.С., надлежащим образом извещенный судом о дате, времени и месте судебного заседания в суд не явился, в представленном ходатайстве просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Ответчик Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю, извещенные о дате, времени и месте судебного заседания, в суд своего представителя не направили, представив заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя, в представленных в ходе судебного разбирательства возражениях заявленные исковые требования не признали в полном объеме, просили в их удовлетворении отказать (л.д. 79-79 оборот).

Дело рассмотрено без участия сторон в порядке ст.167 ГПК РФ.

Аудиопротоколирование не ведется в связи с неявкой лиц, участвующих в деле извещенных судом о дате, времени и месте судебного заседания.

Исследовав материалы гражданского дела, оценив доказательства с учетом требований закона об их допустимости, относимости и достоверности, как в отдельности, так и в совокупности, а установленные судом обстоятельства - с учетом характера правоотношений сторон и их значимости для правильного разрешения спора, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (ч. 1 ст. 67 ГПК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 7 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В ходе судебного разбирательства установлено, что Карповой Е.Н., <данные изъяты> умерла ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о смерти №, выданным ДД.ММ.ГГГГ Отделом записи актов гражданского состояния управления записи актов гражданского состояния Ставропольского края по городу Невинномысску (л.д. 24).

Согласно копии наследственного дела № после смерти Карповой Е.Н., умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследником по закону, обратившимся к нотариусу по Невинномысскому городскому нотариальному округу Ставропольского края Кайванову А.С., является супруг Карпов А.С.. Дочери Белогаева В.А. и Карпова О.А. отказались по всем основаниям наследования от причитающейся им доли на наследство. В состав наследственного имущества, в том числе входит 1/2 доля в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> (л.д. 23-71).

Квартира, расположенная по адресу: <адрес>, принадлежала наследодателю на праве общей долевой собственности, дата регистрации ДД.ММ.ГГГГ. Ограничение прав и обременение объекта недвижимости: Ипотека в силу закона, дата государственной регистрации ДД.ММ.ГГГГ, срок на который установлены ограничения прав и обременение объекта недвижимости: срок действия с ДД.ММ.ГГГГ на срок 122 месяца, лицо в пользу которого установлены ограничение прав и обременение объекта недвижимости Банк ВТБ; основание государственной регистрации: договор купли-продажи квартиры с условием о рассрочке платежа с использованием средств ипотечного кредита (л.д. 66).

Согласно сообщению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за Карповой Е.Н. числится переплата в размере 16811 рублей, данная переплата образовалась в результате предоставления ДД.ММ.ГГГГ декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2022 год. Камеральная налоговая проверка данной декларации завершена ДД.ММ.ГГГГ, сумма налогового вычета, заявленная налогоплательщиком, подтверждена к возврату (л.д. 45).

Соответственно Карпова Е.Н. при жизни обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю, представив декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год для получения налогового вычета в связи с приобретением недвижимого имущества.

Вышеуказанный налоговый вычет Карповой Е.Н. не получен в связи со смертью.

Истцу Карпову А.С., обратившемуся в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю ДД.ММ.ГГГГ с заявлением о возврате переплаты НДФЛ за 2022 год умершей супруги в размере 16811 рублей, отказано по мотиву того, что право на получение налогового вычета в порядке наследования не переходит, это не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации (л.д. 10-10 оборот).

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 указанного Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Пунктом 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 8 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3), к полномочиям Федеральной налоговой службы как федерального органа исполнительной власти уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и находящегося в ведении Министерства финансов Российской Федерации отнесено информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, разъяснение вопросов, отнесенных к сфере данного органа.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31 марта 2015 г. № 6-П отмечено, что тем самым не исключается право Федеральной налоговой службы принимать акты информационно-разъяснительного характера, с тем, чтобы обеспечить единообразное применение налогового законодательства налоговыми органами на всей территории Российской Федерации.

Такие акты, как указывается Конституционным Судом Российской Федерации, адресованы непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие законоположения.

Федеральной налоговой службой в связи с возникающими в правоприменительной практике вопросами при налогообложении физических лиц издано письмо от 2 апреля 2020 г. № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», в котором до нижестоящих налоговых органов доведена определенная правовая позиция при разрешении указанных вопросов.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 указанного письма ФНС России от 2 апреля 2020 г. № БВ-4-7/5648, сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения наследником такой суммы денежных средств.

В соответствии п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган подтвердил право Карповой Е.Н. на налоговый имущественный вычет, однако денежная сумма не была получена в связи со смертью заявителя.

Таким образом, Карпова Е.Н. при жизни реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета, поскольку ею были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, в связи с чем, на момент смерти налогоплательщика обязательство ответчика Инспекции по возврату излишне уплаченного налога возникло, а потому указанные денежные средства подлежат включению в состав наследства и подлежат наследованию.

По смыслу ст. 1152 ГК РФ для приобретения наследства наследник должен его принять, принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось. Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство, в соответствии ч. 1 ст. 1153 ГК РФ.

Как указано в решении выше, согласно копии наследственного дела № после смерти Карповой Е.Н., умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследником по закону, обратившимся к нотариусу по Невинномысскому городскому нотариальному округу Ставропольского края Кайванову А.С. является супруг Карпов А.С.. Дочери Белогаева В.А. и Карпова О.А. отказались по всем основаниям наследования от причитающейся им доли на наследство.

Таким образом, единственным наследником имущества (имущественных прав) наследодателя Карповой Е.Н. является истец Карпов А.С..

В силу ч. 1 ст. 1153 ГК РФ истец Карпов А.С. принял наследство, так как обратился к нотариусу с заявлением о принятии наследства, соответственно, он имеет право на получение любых объектов наследственных прав, в том числе на наследование имущественных прав.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что право на имущественный налоговый вычет за конкретный налоговый период реализовано при жизни Карповой Е.Н., которая выполнила все условия для его получения, а потому у нее возникло имущественное право, подлежащее наследованию в порядке, предусмотренном действующим гражданским законодательством.

Доводы ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю о том, что право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью Карповой Е.Н., поскольку вытекает из налоговых правоотношений, к каким не может применяться гражданское законодательство, связанное с наследованием, а потому у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, являются необоснованными, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

При этом суд с учетом положений ст. 220 НК РФ исходит из того, что обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений - налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами, то есть для этого волеизъявления законом предусмотрена письменная форма.

Из материалов дела следует, что при жизни Карпова Е.Н. реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были ею соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, однако по независящим от нее причинам, налоговый вычет получен не был.

Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 ГК РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам Карповой Е.Н..

Таким образом, сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу Карпову А.С., являющемуся единственным наследником супруги. Кроме того, суд учитывает, что размер требуемой истцом Карповым А.С. суммы имущественного налогового вычета ответчиком Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю не оспорен.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 8, 12, 128, 218, 1112, 1152, 1153 ГК РФ, ст.ст. 44,Ю 78, 88, 220 НК РФ, 194-199 ГПК РФ, суд,

решил:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ № 14 ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░.░., ░░░░░░░ ░░.░░.░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 16811 ░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░ 16811 ░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ № 14 ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 16811 ░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ 29.01.2024 ░░░░.

░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░