Решение по делу № 2а-269/2018 от 29.11.2017

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 января 2018 года г. Братск

Братский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Артёмовой Ю.Н.,

при секретаре          Курбатовой Ю.В.,        

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-269/2018 по административному исковому заявлению Литвинец Виктории Анатольевны к Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области о признании решения незаконным и обязании устранить допущенное нарушение прав на возврат из бюджета социального налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

Литвинец В.А. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области о признании решения № 07-02/20419 от 26.01.2017 незаконным и обязании устранить допущенное нарушение прав на возврат из бюджета социального налогового вычета по основаниям страхования жизни в полном размере 6460 руб. на основании п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В обоснование заявленных требований Литвинец В.А.указала, что 02.06.2016 ею в налоговый орган ИФНС России по ЦО г. Братска Иркутской области была подана налоговая декларация о доходах физических лиц (форма № 3-НДФЛ), в которой был заявлен социальный налоговый вычет в сумме 6460,00 рублей израсходованной ею при страховании своей жизни по полису страхования жизни № *** от 28.06.2013.

Решением № 07-02/20419 от 26.01.2017 заместителя начальника ИФНС России по ЦО г. Братска Иркутской области Еременко Э.Н. по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, ей было отказано в возврате из бюджета социального налогового вычета по основаниям страхования гражданином своей жизни в полном объеме в размере 6460,00 рублей, по причине того, что страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней не поименованы в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ поэтому к сумме уплаченных страховых взносов социальный налоговый вычет не применяется.

С данным решением налогового органа, полученным ею 04.02.2017 она не согласилась и обжаловала в порядке подчиненности вышестоящему руководителю, а именно в Управление ФНС по Иркутской области. Решением УФНС по Иркутской области от 06.04.2017 № 26-14/007278@ ее апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанное решение в порядке подчиненности вышестоящему руководителю ею было обжаловано. Решением ФНС России от 10.08.2017 № СА-3-9/5391@ ее жалоба оставлена без удовлетворения.

В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Согласно ст. 39 Конституции РФ поощряется добровольное социальное страхование граждан.

Согласно п. 1 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни).

Согласно п. 2 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", объектами страхования от несчастных случаев и болезней могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней).

Согласно п. 8 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" Если федеральным законом не установлено иное, при осуществлении страхования допускается комбинация объектов, относящихся к разным видам имущественного страхования, предусмотренным пунктами 4-6 настоящей статьи, и личного страхования, предусмотренным пунктами 2 и 3 настоящей статьи, или только объектов личного страхования, предусмотренных пунктами 1-3 настоящей статьи (комбинированное страхование).

Исходя из п. 1 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 к объектам страхования жизни относятся имущественные интересы, связанные не только с дожитием граждан до определенных возраста или срока, с их смертью, а также наступление иных событий в жизни граждан.

К объектам личного страхования, отнесены объекты страхования предусмотренные пунктами 1 (страхование жизни) и 2 (страхование от несчастных случаев) исходя из положений п. 8 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г N4015-1.

К иным событиям в жизни граждан можно отнести наступление смертельной болезни, либо несчастного случая в результате которых наступает смерть застрахованного. Следовательно, п. 2 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г N 4015-1 (страхование от несчастных случаев и болезней) указывает на добровольное страхование жизни от подобных случаев и должен рассматриваться в совокупности с п. 1 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1.

Считает, что личное страхование от несчастных случаев и болезней подлежит рассмотрению в качестве иных событий в жизни граждан при страховании жизни указанных в п. 1 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1.

Прямого запрета на получение социального налогового вычета по основаниям страхования гражданином своей жизни, связанного с причинением вреда его здоровью, а также с его смертью в результате несчастного случая или болезни ст.219 НК РФ, а также нормы самого Кодекса не содержат, следовательно, подлежат применению.

Решение ФНС России от 10.08.2017 № СА-3-9/5391@ ею получено по почте 24.08.2017 и ей стало известно о ее нарушенном праве, в связи с чем в установленные законом сроки она реализует свое право на обжалование решения органа в судебном порядке.

Как следует из Решения ФНС России от 10.08.2017 № СА-3-9/5391@ в материалах камеральной проверки имеется письмо Дирекции по Иркутской области ООО «Страховая компания «Росгосстрах-Жизнь» от 16.01.2017 № 1166102, из которого следует, что страховая компания не имеет возможности распределить поступившие по договору страхования № 5001564633 от 28.06.2013 взносы по видам страхования. Такую же информацию предоставила и ООО «Страховая компания «Росгосстрах-Жизнь» г. Москва.

Следовательно, налоговый орган своим решением об отказе в возврате из бюджета социального налогового вычета по основаниям страхования гражданином своей жизни в полном объеме в размере 6460,00 рублей, по причине того, что страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней не поименованы в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ лишило ее возможности реализовать ее право на получение социального налогового вычета, так как даже ООО «Страховая компания «Росгосстрах-Жизнь» не может распределить поступившие от нее взносы по видам страхования.

В судебном заседании административный истец Литвинец В.А. исковые требования поддержала, суду пояснила, что указанный в отзыве ответчика довод о пропуске срока для подачи иска не обоснован, срок ею не пропущен. Решение ФНС России от 10.08.2017 № СА-3-9/5391@ ею получено по почте 24.08.2017 и ей стало известно о ее нарушенном праве, в связи с чем в установленные законом сроки она реализует свое право на обжалование решения органа в судебном порядке.

Кроме того, исходя из п. 1 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 № 4015-I к объектам страхования жизни относятся имущественные интересы, связанные не только с дожитием граждан до определенных возраста или срока, с их смертью, а также наступление иных событий в жизни граждан.

К объектам личного страхования, отнесены объекты страхования, предусмотренные пунктами 1 - страхование жизни и 2 - страхование от несчастных случаев, исходя из положений п. 8 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г N 4015-1.

К иным событиям в жизни граждан можно отнести наступление смертельной болезни, либо несчастного случая, в результате которых наступает смерть застрахованного. Следовательно, п. 2 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г N 4015-1 - страхование от несчастных случаев и болезней, указывает на добровольное страхование жизни от подобных случаев и должен рассматриваться в совокупности с п. 1 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1.

Считает, что личное страхование от несчастных случаев и болезней подлежит рассмотрению в качестве иных событий в жизни граждан при страховании жизни указанных в п. 1 ст. 4 Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1.

Прямого запрета на получение социального налогового вычета по основаниям страхования гражданином своей жизни, связанного с причинением вреда его здоровью, а также с его смертью в результате несчастного случая или болезни ст.219 НК РФ, а также нормы самого Кодекса не содержат, следовательно, подлежат применению.

Договор страхования ею был заключен до того, как были введены разъяснения. Законом о страховании предусмотрены иные виды страхования, ответчиком не даны комментарии, что имел в виду законодатель, указывая на иные виды страхования. Обращаясь за налоговым вычетом в 2016 году, выплата производилась по тому же договору страхования, после стали требовать разделять виды и суммы страхования.

В судебном заседании представитель административного ответчика и заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области Скрыцкая Я.Г. с административными исковыми требованиями не согласилась, суду пояснила, что решение УФНС России по Иркутской области от 06.04.2017 № 26-14/007278@ об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения получено Литвинец В.А. - 21.04.2017, что подтверждается почтовым реестром и информацией с сайта Почта России. Административное исковое заявление налогоплательщиком подано в суд - 06.12.2017, т.е. с нарушением установленного законодательством срока.

Таким образом, налогоплательщиком пропущен установленный законодательством срок для обращения в суд, что является основанием для отказа в удовлетворении требований. Истцом не заявлено ходатайство о восстановлении срока.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством). Иные виды страхования на получение налогового вычета законом не предусмотрено.

Считает, что все вопросы по видам страхования должны решаться на стадии заключения договора страхования. На сайте ИФНС имелись типовые договоры, кроме того, разъяснялось налогоплательщикам о необходимости обращать внимание на разделение в договоре страхования виды и суммы страхования.

В законе о страховании не предусмотрено перехода от одного вида страхования к другому. В страховой компании также не дали пояснений относительно иных видов страхования. Доказательств оплаты именно страхования жизни ни истцом, ни страховой компанией не предоставлено. Пояснить, что именно относится к иным видам страхования, не может. Считает, что требования Литвинец В.А. не подлежат удовлетворению.

В судебном заседании представитель административного ответчика Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области по доверенности Блинова Е.В. исковые требования не признала, просит в иске отказать.

В судебное заседание представитель заинтересованного лица Федеральной налоговой службы не явился, извещен надлежащим образом.

Выслушав пояснения участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно части 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями, принявших оспариваемые решения либо совершивших оспариваемые действия (бездействие).

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщики обязаны представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (подпункты 7 и 9 пункта 1 статьи 23).

В пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ указано, что для доходов налогоплательщиков, облагаемых по ставке 13%, налоговая база может быть уменьшена на сумму, в частности социальных и имущественных налоговых вычетов.

В соответствии с п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

В случае, если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к налоговому агенту за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, и социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент удержал налог без учета социальных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса (ч. 2 ст. 219 НК РФ).

Анализируя предоставленные доказательства, суд установил, что 02.06.2016 Литвинец В.А. обратилась в налоговый орган ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области с заявлением о предоставлении социального налогового вычета в сумме 6460 рублей, на расходы, произведенные при страховании жизни, здоровья и трудоспособности по полису ООО СК «РГС-Жизнь» № *** от 28.06.2013. Одновременно истицей была подана налоговая декларация о доходах физических лиц по форме № 3-НДФЛ за 2015 год.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2015 год вынесено решение от 26.01.2017 № 07-02/20419 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым уменьшена сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета на 6 460 рублей.

При вынесении данного решения Инспекция пришла к выводу, что Литвинец В.А. не подтверждено право на применение социального налогового вычета в размере 6460 рублей в виде суммы страховых взносов, уплаченной по договору добровольного личного страхования.

Не согласившись с данным решением, Литвинец В.А. обратилась с апелляционной жалобой в УФНС России по Иркутской области, в которой просила решение от 26.01.2017 № 07-02/20419 отменить.

Решением УФНС России по Иркутской области от 06.04.2017 № 26-14/007278@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении Управления, Литвинец В.А. обратилась с жалобой в ФНС России.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика принято решение от 10.08.2017 № СА-3-9/5391@, которым жалоба Литвинец В.А. от 03.07.2017 оставлена без удовлетворения.

Разрешая заявленные требования по существу, суд исходит из следующего.

В статье 32.9 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела Российской Федерации" (далее - Закон) поименованы виды страхования, в числе которых указаны страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события (подпункт 1 пункта 1 статьи 32.9 Закона), а также страхование от несчастных случаев и болезней (подпункт 4 пункта 1 статьи 32.9 Закона).

При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 4 Закона объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни), а объектами страхования от несчастных случаев и болезней могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик, в частности, имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса. Указанный вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни.

Таким образом, действие вышеназванной нормы Кодекса распространяется на суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, в частности, связаны с дожитием гражданина до определенного возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью.

Страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней не поименованы в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, поэтому к сумме уплаченных страховых взносов по указанному договору социальный налоговый вычет не применяется.

При заключении комбинированного договора, включающего помимо добровольного страхования жизни и страхование от несчастных случаев и болезней, социальный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, относящейся к добровольному страхованию жизни.

Как следует из полиса страхования жизни, здоровья и трудоспособности от 28.06.2013 № ***, основными, особыми и дополнительными страховыми рисками являются: дожитие застрахованного; смерть застрахованного; смерть застрахованного от несчастного случая; смерть застрахованного в результате катастрофы на воздушном транспорте; первичное диагностирование у застрахованного смертельно опасного заболевания; установление застрахованному инвалидности в результате несчастного случая; стационарное лечение застрахованного в результате несчастного случая, произошедшего во время нахождения в служебной командировке; травма, полученная застрахованным в результате катастрофических явлений; тяжелые телесные повреждения застрахованного.

Таким образом, договор страхования жизни, здоровья и трудоспособности от 28.06.2013 № 5001564633 является договором комбинированного страхования, предусматривающим не только страхование жизни, но и иные виды страхования, в связи с чем, социальный налоговый вычет может быть предоставлен лишь при условии определения суммы страхового взноса, уплаченного именно в связи с добровольным страхованием жизни.

Между тем, сумма ежеквартального страхового взноса определена условиями договора в размере 15 318,48 рубля. В ее составе не выделена часть взноса, относящаяся к добровольному страхованию жизни.

В период проведения камеральной проверки, ООО СК «РГС-Жизнь» в Инспекцию представлена информация о невозможности распределения уплаченной Литвинец В.А. суммы страховых взносов по видам страхования.

Таким образом, административным истцом не подтверждено право на применение социального налогового вычета в размере 6460 рублей в виде суммы страховых взносов, уплаченных по договору добровольного страхования жизни, в связи с чем, оснований для признания решения Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области № 07-02/20419 от 26.01.2017 у суда не имеется.

Кроме того, административным ответчиком заявлено о пропуске Литвинец В.А. срока исковой давности.

В силу части 1 статьи 219 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

О нарушении своих прав, свобод и законных интересов истица узнала 21.04.2017, в день получения решения Управления ФНС по Иркутской области от 06.04.2017 № 26-14/007278@, однако, с административным исковым заявлением обратилась в суд лишь 27.11.2017, то есть с пропуском установленного ч. 1 ст. 219 КАС РФ трехмесячного срока обращения в суд.

Таким образом, с момента получения решения вышестоящего налогового органа 21.04.2017, у Литвинец В.А. имелась возможность в установленный законом трехмесячный срок обратиться в суд с заявлением об оспаривании решения налогового органа, что ею было сделано только 27.11.2017, т.е. с нарушением установленного законом срока.

Обжалование решения Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области № 07-02/20419 от 26.01.2017 в ФНС России не может быть расценено как уважительная причина пропуска установленного КАС РФ срока обращения в суд, поскольку не является обязательной стадией обжалования решения налогового органа.

Доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, объективно препятствовавших обращению Литвинец В.А. в суд с требованиями о признании решения налогового органа незаконным в пределах установленного процессуальным законом срока, материалы дела не содержат.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При таких обстоятельствах, у суда имеются достаточные основания для отказа в удовлетворении требований административного иска Литвинец В.А., в связи с пропуском ею установленного законом срока обжалования решения налогового органа в отсутствие уважительных для этого причин.

Руководствуясь 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований Литвинец Виктории Анатольевны к Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области о признании решения № 07-02/20419 от 26.01.2017 незаконным и обязании устранить допущенное нарушение прав на возврат из бюджета социального налогового вычета по основаниям страхования жизни в полном размере 6460 руб. на основании п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Братский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья                          Ю.Н. Артёмова