Решение от 04.05.2021 по делу № 33а-1395/2021 от 09.04.2021

ЛИПЕЦКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Судья Лагута К.П. Дело № 33а-1395/2021

Докладчик Федосова Н.Н.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«04» мая 2021 г. судебная коллегия по административным делам Липецкого областного суда в составе:

председательствующего Долбнина А.И.

судей Федосовой Н.Н. и Киселевой О.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Склядневым О.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Липецке административное дело №2а-3056/2020 по апелляционной жалобе административного ответчика Буянкова Геннадия Анатольевича на решение Октябрьского районного суда г. Липецка от 31 декабря 2020г., которым постановлено:

Взыскать с Буянкова Геннадия Анатольевича, проживающего по адресу: <адрес>, недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> и пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 22 декабря 2019 года в размере <данные изъяты>.

Взыскать с Буянкова Геннадия Анатольевича государственную пошлину в бюджет г. Липецка в размере <данные изъяты> руб.

Заслушав доклад судьи Федосовой Н.Н., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

ИФНС Росси по Октябрьскому району г.Липецка обратилась в суд с административным иском к Буянкову Г.А. о взыскании недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб., ссылаясь на то, что ответчиком у налогового агента получен доход за 2018 года в размере <данные изъяты>., при этом налоговый агент налог не удержал. Сумму исчисленного по ставке 13% налога на доходы физических лиц Буянков Г.А. не уплатил.

В апелляционной жалобе административный ответчик Буянков Г.А. просит отменить решение суда, как незаконное и необоснованное.

Выслушав представителя административного ответчика Субботина А.А., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца Панарина Е.И., возражавшего против удовлетворения жалобы, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Как установлено п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии со ст. 230 НК РФ, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:

расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Судом установлено, что 16.02.2010 года между Буянковым Г.А. и ООО КБ «Ренессанс Капитал» заключен кредитный договор №11015040870, в соответствии с которым Буянкову Г.А. предоставлен кредит (включая в себя комиссию за подключение к программе страхования) в размере <данные изъяты> рубля сроком на 48 месяцев. Размер комиссии за предоставление кредита составил <данные изъяты>. (п.2.7 кредитного договора) и за обслуживание кредита 1.5% в месяц (п.2.8 кредитного договора). Буянков Г.А. выразил свое согласие на подключение к программе страхования, в соответствии с которой он просил Банк заключить со страховой компанией договор страхования жизни и здоровья, уплатив Банку комиссию за подключение к программе страхования в размере и порядке, предусмотренных п.8.2 условий, списав сумму комиссии с его счета. В соответствии с п.8.2 условий кредитного договора размер комиссии составил 0,7%. Возврат кредита должен осуществляться ежемесячными платежами согласно графику погашения кредита.

Согласно выписке по лицевому счету Буянкова Г.А. ему на счет зачислено <данные изъяты> рубля (<данные изъяты> рублей - сумма кредита и <данные изъяты> рубля - комиссия за подключение к программе страхования). <данные изъяты> рублей выдано Буянкову Г.А. наличными денежными средствами, что также подтверждается расходным кассовым ордером №72.

Исходя из выписки по лицевому счету и расходных кассовых ордеров, Буянковым Г.А. производилось погашение задолженности с 16.03.2010 года по 16.04.2011 года в соответствии с графиком платежей.

29.04.2011 года Буянковым Г.А. внесено в погашение кредита <данные изъяты>. Из пояснений Буянкова Г.А., данных в судебном заседании при рассмотрении настоящего дела, следует, что данных денежных средств по его расчету было достаточно для досрочного погашения задолженности по кредитному договору.

29.04.2011 года Буянков Г.А. обратился в ООО КБ «Ренессанс Капитал» с заявлением о досрочном исполнении кредитных обязательств.

Согласно ответу ООО КБ «Ренессанс Капитал» от 01.11.2011 года Буянкову Г.А. сообщено, что для досрочного погашения кредита необходимо внести <данные изъяты>. В связи с тем, что внесенной 29.04.2011 года суммы недостаточно для полного погашения задолженности по кредиту, денежные средства по кредиту списаны согласно графику платежей 16.05.2011 года в размере <данные изъяты>.

Вступившим в законную силу решением мирового судьи судебного участка №27 Октябрьского округа г.Липецка от 20.02.2012 года условия кредитного договора по комиссии за предоставление кредита в размере <данные изъяты>. (п.2.7 кредитного договора) и за обслуживание кредита 1.5% в месяц (п.2.8 кредитного договора) признаны недействительными и с ООО КБ «Ренессанс Капитал» в пользу Буянкова Г.А. взысканы комиссия в размере <данные изъяты>. и <данные изъяты>. – комиссия уплаченная Буянковым Г.А. до 16.05.2011 года.

Решение мирового судьи судебного участка №27 Октябрьского округа г.Липецка от 20.02.2012 года исполнено ООО КБ «Ренессанс Капитал».

Таким образом, судом первой инстанции было установлено, что комиссии за предоставление кредита и за обслуживание кредита до 16.05.2011 года выплачены Буянкову Г.А. в рамках исполнения решения суда от 20.02.2012 года, а комиссия за обслуживание кредита начисленная с 16.06.2011 года по 11.04.2012 года возвращена на кредитный счет Буянкова Г.А. Дальнейшее начисление комиссий не производилось.

Исходя из выписки по лицевому счету, денежные средства по кредиту продолжали списываться банком согласно графику платежей вплоть до 16.11.2012 года (до полного израсходования денежных средств находящихся на лицевом счете). Доказательств оплаты денежных средств по кредиту после 16.11.2012 года административным ответчиком не представлено.

Выпиской по лицевому счету и графиком платежей подтверждается, что неоплаченная задолженность по основному долгу составила <данные изъяты>., задолженность по просроченным процентам – <данные изъяты>.

Поскольку возникшая при недостаточности денежных средств на счете задолженность добровольно погашена не была, она признана безнадежной и по этой причине списана с учета 26.12.2018 года.

Принимая во внимание, что основанием к списанию задолженности гражданина в учете банка послужил отказ от ее взыскания, суд первой инстанции пришел к выводу, что списанные суммы должны признаваться доходом, оставшимся в распоряжении физического лица и облагаться налогом.

Судебная коллегия полагает данный вывод законным и обоснованным.

В письме Минфина России от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 даны разъяснения о том, что в случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности. В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно справке 2-НДФЛ за 2018 г. №2939 от 25.02.2019 г. ООО КБ «Ренессанс Кредит» Буянков Г.А. получил доход при списании задолженности как безнадежной в размере <данные изъяты>., из которых сумма налога на доходы физических лиц составляет <данные изъяты> рублей.

Из ответа ООО КБ «Ренессанс Кредит» от 03.12.2020 года и приложения к нему следует, что списанная задолженность в размере <данные изъяты>. состояла из задолженности по основному долгу - <данные изъяты>., задолженность по просроченным процентам – <данные изъяты>., задолженность по процентам на просроченный основной долг по договору – <данные изъяты>.

Налог с данной суммы налоговым агентом не удержан.

10.09.2019 года Буянкову Г.А. по месту его жительства заказной корреспонденцией было направлено налоговое уведомление № 62045527 от 22.08.2019 года, о расчете налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в размере <данные изъяты>., по сроку уплаты – не позднее 02.12.2019 года. Расчет налога произведен налоговым органом, исходя из суммы дохода <данные изъяты>. и ставки 13% (<данные изъяты>.).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 51577, сформированное 23.12.2019 года, об уплате данного налога и пени за период с 03.12.2019 года по 22.12.2019 года в размере <данные изъяты>.

Однако, задолженность налогоплательщиком не была погашена.

Исходя из положений п.3 ст.250 НК РФ, подп. 4 п.4 ст.271 НК РФ суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что включение в налогооблагаемую базу задолженности по процентам на просроченный основной долг по договору в размере <данные изъяты>. является незаконным. Проценты на просроченный основной долг по договору в размере <данные изъяты>. являются санкций за нарушение договорных обязательств.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что Буянков Г.А. признал начисленную ООО КБ «Ренессанс Кредит» сумму процентов на просроченный основной долг по договору за нарушение им договорных обязательств в размере <данные изъяты>. При рассмотрении дела в суде Буянков Г.А. также не признал и не соглашался с действиями ООО КБ «Ренессанс Кредит» по начислению указанных процентов.

С учетом изложенного, суд указал, что экономическая выгода Буянкова Г.А. составила <данные изъяты> (сумма основного долга - <данные изъяты>., задолженность по просроченным процентам – <данные изъяты>), из которых сумма налога на доходы физических лиц должна составлять <данные изъяты>.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 13%.

Согласно пункту 8 Обзора в случае, если основанием к списанию задолженности гражданина в учете банка послужил отказ от ее взыскания, списанные суммы должны признаваться доходом, оставшимся в распоряжении физического лица и, соответственно, облагаться налогом.

При разрешении данной категории споров также необходимо учитывать, что по смыслу пункта 1 статьи 210 НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том случае, если обязательство по его погашению у физического лица действительно имелось.

Доводы апелляционной жалобы об отсутствие дохода у административного ответчика, о досрочном погашении кредита в полном объеме и отсутствие задолженности перед банком, о незаконности спис░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░ ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ (░░░░░░░) ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ 2018 ░░░ ░░ 25.02.2019 ░░░░, ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ (░░░░░░░) ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░, ░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ 2018 ░░░, ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░. ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░.

░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ 2018 ░░░ ░░ 25.02.2019 ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░, ░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░.

░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░.

░░░░░ ░░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ № 27 ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░░░ 29.04.2020 ░░░░ ░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ 20.05.2020 ░░░░ ░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░.

04.09.2020 ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░.

░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░ ░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░, ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░ 2018 ░░░ ░ ░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░>. ░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░>.

░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░, ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░ ░░░░░░░░░░░, ░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ 308, 309 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░

░░░░░░░░░░:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░. ░░░░░░░ ░░ 31 ░░░░░░░ 2020░. ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ - ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ (░░░░░░░░░░░░░) ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ 04.05.2021 ░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░ (░░░░░░░)

░░░░░ (░░░░░░░)

░░░░░ ░░░░░

░░░░░

░░░░░░░░░

6