Решение по делу № 33а-3319/2021 от 10.06.2021

Судья Старовойтова Н.Г. дело № 33а-3319/2021 (дело №2а-2-276/2021)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Верховный Суд Республики Коми в составе председательствующего судьи Попова В.В., при секретаре судебного заседания Нечаевой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Сыктывкаре Республики Коми 21 июня 2021 года административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми на решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 06 апреля 2021 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми к Шаганову Сергею Александровичу о взыскании задолженности по обязательным платежам и штрафных санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России №8 по Республике Коми обратилась в суд к Шаганову С.А. с административным исковым заявлением о взыскании налога на доходы физических лиц за <Дата обезличена> и пени, в обоснование которого указала, что Шаганов С.А. <Дата обезличена> от налогового агента ПАО «...» доход в размере ... рублей (код дохода ... сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации), с которого исчислен налог на доходы физических лиц в размере ... рублей. Выданный мировым судьей налоговому органу судебный приказ от <Дата обезличена> о взыскании с Шаганова С.А. недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени отменен <Дата обезличена> в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения. Согласно карточке расчета с бюджетом налоговое требование должником исполнено частично и <Дата обезличена> уплачен налог на сумму ... рублей, а остаток недоимки в размере ... рублей не погашен. Административный истец просил взыскать с Шаганова С.А. налог на доходы физических лиц в размере 47943,67 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена> в размере 116,11 рублей.

В соответствии со статьей 292 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело судом рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.

По итогам рассмотрения административного дела, решением Воркутинского городского суда от 06 апреля 2021 года в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Республике Коми к Шаганову Сергею Александровичу о взыскании налога на доходы физических лиц в размере 47943,67 рублей и пени в размере 116,11 рублей отказано.

В апелляционной жалобе административным истцом Межрайонной ИФНС России №8 по Республике Коми ставится вопрос об отмене решения суда, полагая, что судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для административного дела, неправильно применены нормы материального, поскольку срок предъявления налогоплательщику требования об уплате налога на доходы физических лиц в рассматриваемом деле по приведенным обстоятельствам не был пропущен.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №8 по Республике Коми Макаровская Е.П. в судебном заседании доводы жалобы поддержала.

Административный ответчик Шаганов С.А., извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, участия в судебном заседании не принял.

Руководствуясь статьями 150 и 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия определила рассмотреть апелляционную жалобу при имеющейся явке лиц.

В соответствии с положениями статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом. При подаче апелляционной жалобы на решение суда, принятое в порядке упрощенного (письменного) производства, административное дело рассматривается в суде апелляционной инстанции судьей единолично.

На основании положений части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объёме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобах, представлении и возражении относительно жалобы, представления.

Изучив и проверив материалы административного дела в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, заслушав представителя административного истца Межрайонной ИФНС России №8 по Республике Коми, обсудив доводы апелляционной жалобы, прихожу к следующим выводам.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании положений статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно положениям статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу положений пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьёй 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная указанной статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Судом первой инстанции установлено, что в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым агентом ПАО «...» представлена справка формы 2-НДФЛ от <Дата обезличена> <Номер обезличен> о получении Шагановым С.А. в <Дата обезличена> дохода в размере ... рублей (код дохода ... - сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации), в связи с чем, он является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Разрешая заявленные требования административного искового заявления, суд первой инстанции применил положения статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации), а общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки по уплате налога ему направляется требование об уплате налога, которое должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу положений статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Часть 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает передачу требования об уплате налога физическому лицу лично под расписку или направление по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговым органом административному ответчику направлялось налоговое уведомление <Номер обезличен> от <Дата обезличена> об уплате в срок не позднее <Дата обезличена> налога на доходы физических лиц за <Дата обезличена> размере ... рублей. Административным ответчиком уплата налога на доходы физических лиц за <Дата обезличена> не произведена.

В связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате транспортного налога налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику начислены пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц, и в адрес административного ответчика <Дата обезличена> налоговым органом Шаганову С.А. направлено налоговое требование <Номер обезличен> по состоянию на <Дата обезличена> об уплате в срок до <Дата обезличена> налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ в размере ... рублей и пени в размере ... рублей. Требование налогового органа Шагановым С.А. также не было исполнено.

Отказывая в удовлетворении административного искового заявления, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку налог на доходы физических лиц подлежал уплате не позднее <Дата обезличена>, то со следующего дня начал свое течение трехмесячный срок для направления налогоплательщику налоговым органом требования, который на дату его направления <Дата обезличена> истек. В связи с чем, нарушение налоговым органом срока направления налогоплательщику требования об уплате налога в срок до <Дата обезличена> налога на имущество физических лиц за <Дата обезличена> вне зависимости от соблюдения последующих сроков влечет пропуск в целом срока принудительного взыскания налога и пеней. Оснований для восстановления пропущенного срока суд не усмотрел, административный истец с таким ходатайством не обращался, доказательств уважительности причин пропуска срока не представил.

Выводы суда первой инстанции об отказе в удовлетворении административного искового заявления в связи с пропуском срока для направления налогоплательщику требования об уплате налога, нахожу ошибочными, а решение суда первой инстанции подлежащим отмене, поскольку судом первой инстанции не учтены положения Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 (в редакции, действовавшей на момент рассматриваемых правоотношений) настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (часть 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации). При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (часть 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в пункте 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке: - если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 тысяч рублей или равна 650 тысячам рублей, - уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения (часть 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с настоящей статьей налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат: - одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога; - даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога. При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.

На основании положений части 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий: - сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов административного дела, налогоплательщик Шаганов С.А. налоговой декларации о получении дохода за <Дата обезличена> в установленный законом срок в налоговый орган не представлял, в связи с чем, никакой обязанности по уплате налога до <Дата обезличена> у него не возникало. В соответствии с приведенными выше нормативными положениями, справку формы 2-НДФЛ от <Дата обезличена> <Номер обезличен> в налоговый орган направило ПАО «...», указав в ней сведения о получении Шагановым С.А. в <Дата обезличена> дохода в размере ... рублей (код дохода ... сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации) и сумму исчисленного и неудержанного налоговым агентом налога в размере ... рублей.

В связи с приведенными обстоятельствами, применяя нормы права, регулирующие указанные налоговые правоотношения, налоговым органом Шаганову С.А. и было направлено налоговое уведомление <Номер обезличен> от <Дата обезличена> об уплате в срок не позднее <Дата обезличена> налога на доходы физических лиц за <Дата обезличена> в размере ... рублей, уплата которого налогоплательщиком не была произведена, после чего <Дата обезличена> налоговым органом Шаганову С.А. направлено налоговое требование <Номер обезличен> по состоянию на <Дата обезличена> об уплате в срок до <Дата обезличена> налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ в размере ... рублей и пени в размере ... рублей, которое Шагановым С.А. также не исполнено.

По правилам, установленным абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обращение налогового органа с заявлением в суд о взыскании суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов производится в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей. Шестимесячный срок для обращения в суд необходимо исчислять со дня окончания срока, предоставленного Шаганову С.А. для уплаты налогов и пени в требовании <Номер обезличен>, когда общий размер недоимки по налогу и пени превысил 3000 рублей, то есть с <Дата обезличена>.

До истечения указанного шестимесячного срока, начавшегося с <Дата обезличена>, <Дата обезличена> налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи ... от <Дата обезличена> с Шаганова С.А. взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере ... рублей и пени в размере ... рублей за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>.

Определением мирового судьи ... от <Дата обезличена> судебный приказ от <Дата обезличена> был отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

В связи с неисполнением требований по уплате задолженности по обязательным платежам, <Дата обезличена> налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Шаганова С.А. задолженности по налогу на доходу физических в размере ... рублей лиц (с учетом уплаты <Дата обезличена> части недоимки по налогу в размере ... рублей) и пени в размере ... рублей за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>.

При таких обстоятельствах, административным истцом соблюдены положения абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, устанавливающих пределы срока предъявления налоговым органом требований в порядке искового производства, а именно, не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми о неправильном определении судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела, неправильном применении норм материального права, нахожу обоснованными, в связи с чем, решение суда первой инстанции подлежит отмене, с принятием по административному делу нового решения об удовлетворении требований административного искового заявления.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определил:

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми удовлетворить.

Решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 06 апреля 2021 года отменить.

Принять по административному делу новое решение об удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми к Шаганову Сергею Александровичу о взыскании задолженности по обязательным платежам и штрафных санкций, взыскать с Шаганова Сергея Александровича, проживающего по адресу: <Адрес обезличен> по налогу на доходы физических лиц за <Дата обезличена> в размере 47943 рублей 67 копеек, пени в размере 116 рублей 11 копеек.

Апелляционное определение вступает в силу со дня его принятия.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Третий кассационный суд общей юрисдикции путем подачи жалобы через суд первой инстанции в шестимесячный срок, который исчисляется со следующего дня после принятия апелляционного определения и из которого исключается срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае когда его составление откладывалось.

Мотивированное апелляционное определение будет изготовлено 25 июня 2021 года.

Председательствующий –

Мотивированное апелляционное определение составлено 25 июня 2021 года.