Решение по делу № 2а-732/2018 от 19.03.2018

2а-732/2018

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Воркута 10 апреля 2018 года

Воркутинский городской суд Республики Коми в составе председательствующего судьи Екимовой Н.И., при секретаре судебного заседания Запорожской В.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г.Воркуте Республики Коми к Становой Наталье Николаевне о взыскании задолженности по налогам,

установил:

ИФНС России по г.Воркуте обратилась в суд с иском к Становой Н.Н. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 214 руб. (за 2015 год), пеням по налогу на доходы физических лиц в размере 4,42 руб. (2016 год), а также о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 42,80 руб. (2015 год), штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 3400 руб., ссылаясь на то, что ответчиком, зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя по 11.04.2016 и состоявшей на учете в качестве налогоплательщика, несвоевременно представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013-2014 гг. с суммой налога, подлежащей уплате, а также налоговая декларация за 2014-2015 гг. по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем решениями от 10.12.2015, 12.09.2016 и 14.09.2016 налогоплательщик привлечена к налоговой ответственности в виде штрафов. Однако в срок, указанный в налоговых требованиях, ответчик не произвела оплату налога, пеней и штрафов.

В судебное заседание административный истец представителя не направил, извещен надлежаще, просил рассмотреть дело в своё отсутствие.

Административный ответчик, надлежаще извещенная о рассмотрении дела, в судебном заседании участия не принимала, в представленном письменном возражении согласилась с предъявленными ей к взысканию суммами, однако просила не взыскивать с неё штрафы.

С учетом требований ч.2 ст.289 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие истца и ответчика, поскольку их явка не признана судом обязательной.

Исследовав письменные материалы дела, обозрев материалы судебного приказа Горняцкого судебного участка г.Воркуты №2а-3070/2017, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

В силу статей 19, 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено кодексом.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренным настоящим Кодексом (ст. 57 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

В соответствии с положениями ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС).

В целях обеспечения контроля за полнотой уплаты налогов налогоплательщиком, в том числе осуществляющим предпринимательскую деятельность, установлена обязанность представления налоговой декларации каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 80). При этом лицу, признаваемому налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющему операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющему по этим налогам объектов налогообложения, предоставлено право представить по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию (пункт 2 статьи 80)

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.32 НК РФ).

Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

При разрешении спора судом установлено, что Становая Н.Н. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя до 11.04.2016.

Как следует из материалов дела, 29.02.2016 Становой Н.Н. в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, в которой не была отражена сумма полученного дохода в размере 1642,57 руб., что повлекло занижение налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет на 214 руб.

По результатам проведенной проверки инспекцией вынесено решение № 07-08/221 от 12.09.2016, которым Становой Н.Н. доначислена НДФЛ за 2015 год в размере 214 руб., подлежащая уплате по сроку 15.07.2016, а также Становая Н.Н. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 42,80 руб. (214 руб.*20%) в связи с неуплатой сумм налога в результате неправильного исчисления налога.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (пункт 9).

Решение № 07-08/221 от 12.09.2016 направлено Становой Н.Н. 15.09.2016 заказным письмом.

В связи с неуплатой задолженности 09.11.2016 ответчику направлено требование №1820 об уплате в срок до 28.03.2017 недоимки за 2015 год в размере 214 руб., пени в размере 4,42 руб. и штрафа в размере 42,80 руб.

Срок исполнения по указанному требованию истек, однако задолженность Становой Н.Н. не погашена.

Единая (упрощенная) налоговая декларация за 3, 6, 9, 12 месяцев 2014 и 2015 гг. представлена Становой Н.Н. в налоговой орган с нарушением установленных вышеприведённых норм срока.

По результатам проведенной проверки инспекцией вынесены решения №№ 07-07/380, 07-07/381, 07-07/382, 07-07/383, 07-07/384, 07-07/385 от 10.12.2015 и №№ 07-07/819, 07-07/820 от 14.09.2016, которыми Становая Н.Н. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 3400 руб. (400+400+400+400+400+400+500+500) за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Указанные решения направлены Становой Н.Н. 16.12.2015 и 20.09.2016 заказными письмами.

02.02.2016 в адрес ответчика направлены требования №№135, 136, 137, 138, 139, 140 об уплате в срок до 17.02.2016 указанных штрафов в общем размере 2400 руб.

09.11.2016 в адрес ответчика направлены требования №№1832 и 1833 об уплате в срок до 28.03.2017 указанных штрафов в общем размере 1000 руб.

Срок исполнения по указанным требованиям истек, однако задолженность по штрафам Становой Н.Н. не погашена.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций, может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ).

Указанные нормы применяются к индивидуальному предпринимателю, не утратившему на момент направления требования об уплате налога, пени, штрафа статус индивидуального предпринимателя.

В случае прекращения статуса индивидуального предпринимателя после получения требований об уплате налога, пени, штрафа взыскание налога, пеней, штрафов производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ч. 3 той же статьи требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Названные положения в силу пункта 10 статьи 48 Кодекса применяются также при взыскании пеней, в отношении которых досудебный порядок урегулирования спора состоит в направлении налоговым органом требования об их уплате.

Анализ взаимосвязанных положений п. п. 1 - 3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Данная позиция подтверждена разъяснением, изложенным в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие ч. 1 Налогового кодекса РФ", согласно которому при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О). Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Таким образом, из буквального толкования норм права о порядке взыскания налога, пени и штрафа, закрепленных в п. п. 2, 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, следует, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока.

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (п. 6).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Приведенные нормы права позволяют сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного. Следовательно, после истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

При этом налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до исполнения обязанности по уплате налога. Проверка соблюдения срока давности взыскания пеней осуществляется в отношении каждого дня просрочки.

Судом установлено, что Становая Н.Н. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя до 11.04.2016.

Как следует из материалов дела, по требованиям №№135, 136, 137, 138, 139, 140 об уплате ответчиком в срок до 17.02.2016 штрафов по НДС за 2014 год в общем размере 2400 руб. срок обращения в суд истекает 17.08.2016.

По требованию №1820 об уплате в срок до 28.03.2017 недоимки по НДФЛ за 2015 год в размере 214 руб., пени в размере 4,42 руб. и штрафа в размере 42,80 руб. срок обращения в суд истекает 28.09.2017, по требованиям №№1832 и 1833 об уплате в срок до 28.03.2017 штрафов по НДС за 2015 год в размере 1000 руб. срок обращения в суд истекает 28.09.2017.

04.09.2017 ИФНС России по г.Воркуте обратилась к мировому судье Горняцкого судебного участка г.Воркуты с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 214 руб. (за 2015 год), пеням по налогу на доходы физических лиц в размере 4,42 руб. (2016 год), а также о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 42,80 руб. (2015 год), штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 3400 руб. (2400 руб. за 2014 год, 1000 руб. за 2015 год).

При указанных обстоятельствах срок, исходя из совокупности сроков, определенных статьями 46, 47 НК Российской Федерации, обращения в суд по требованиям о взыскании штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 2400 руб. за 2014 год истек.

В силу части 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен данным Кодексом.

Доказательств уважительности пропуска срока для взыскания с ответчика штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 2400 руб. за 2014 год в судебном порядке истцом не представлено, в связи с чем у суда отсутствуют основания для удовлетворения исковых требований в части взыскания штрафа по НДС за 2014 год в размере 2400 руб.

В остальной части требования о взыскании с ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 214 руб. (за 2015 год), пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 4,42 руб. (2016 год), а также о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 42,80 руб. (2015 год), штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 1000 руб. за 2015 год подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст.ст.114 КАС РФ, ст.333.19 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход федерального бюджета в размере 400 рублей.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ,

решил:

взыскать со Становой Натальи Николаевны в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республике Коми недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 214 руб. (за 2015 год), пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4 руб. 42 коп. (2016 год), штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 42 руб. 80 коп. (2015 год), штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 1000 руб. (2015 год), а всего 1 261 руб. 22 коп. (тысяча двести шестьдесят один рубль 22 коп.).

Взыскать со Становой Натальи Николаевны в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.

В удовлетворении исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республике Коми к Становой Наталье Николаевне о взыскании штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 2 400 руб. (2014 год) отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Коми через Воркутинский городской суд в течение месяца со дня его принятия.

Председательствующий