Решение от 01.06.2022 по делу № 21-136/2022 от 13.05.2022

Судья Помельников О.В. дело № 21-136/2022

№ 12-31/2022

67RS0008-01-2022-000438-80

Р Е Ш Е Н И Е

по делу об административном правонарушении

1 июня 2022 года                                                                                        г. Смоленск

Судья Смоленского областного суда Штейнле А.Л. при секретаре Прозоровой Я.Б., рассмотрев жалобу начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Смоленской области ФИО1 на решение судьи Ярцевского городского суда Смоленской области от 20 апреля 2022 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, в отношении директора ООО «Эрудит» Степанченко Сергея Николаевича,

установил:

постановлением начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Смоленской области ФИО1 № 67272203300100800004 от 2.03.2022 г. директор ООО «Эрудит» Степанченко С.Н. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 20 000 рублей.

Решением судьи Ярцевского городского суда Смоленской области от 20.04.2022 г. вышеуказанное постановление должностного лица отменено, производство по делу об административном правонарушении прекращено на основании п. 3 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ.

В жалобе, поданной в Смоленский областной суд, начальник Межрайонной ИФНС России № 3 по Смоленской области ФИО1 просит указанное решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судьей к рассматриваемым правоотношениям части 5 статьи 4.4 КоАП РФ, введенной Федеральным законом от 26.03.2022 N 70-ФЗ, в соответствии с которой, если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения. Указывает, что при осуществлении валютного контроля не применяются положения Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля", устанавливающие порядок организации и проведения проверок, а также положения Федерального закона от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации".

В соответствии с частью 2 статьи 25.1 КоАП РФ дело рассмотрено в отсутствие лица, привлекаемого к административной ответственности, поскольку от него поступило ходатайство о рассмотрении дела без его участия.

Заслушав объяснения защитника Степанченко С.Н. – Тропина Д.В., поддержавшего доводы жалобы, исследовав письменные материалы дела, судья Смоленского областного суда приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

В соответствии с пп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа является валютной операцией.

В соответствии с ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ, если иное не предусмотрено указанным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках.

При этом данной статьей установлен закрытый перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами без использования банковских счетов, открытых в уполномоченных банках.

Возможность осуществить такую валютную операцию, как выплата юридическим лицом - резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами в валюте РФ, валютным законодательством РФ не предусмотрена.

Поскольку совершенная резидентом и нерезидентом валютная операция также не входит в число валютных операций, совершение которых без использования счетов в уполномоченных банках предусмотрено Законом 173-ФЗ, ее осуществление, минуя счета в уполномоченных банках валютным законодательством РФ не допускается.

Согласно ст. 25 Федерального закона № 173-ФЗ резиденты, нарушившие положения валютного законодательства Российской Федерации, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих должностных обязанностей.

Федеральным законом от 26.03.2022 N 70-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" статья 4.4 КоАП РФ дополнена частью 5, согласно которой, если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения.

Согласно части 2 статьи 1.7 КоАП РФ закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

Согласно п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии по одному и тому же факту совершения противоправных действий (бездействия) лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, постановления о назначении административного наказания, либо постановления о прекращении производства по делу об административном правонарушении, предусмотренном той же статьей или той же частью статьи названного Кодекса или закона субъекта Российской Федерации, либо постановления о возбуждении уголовного дела.

Как следует из материалов дела, при осуществлении мероприятий валютного контроля Межрайонной ИФНС России № 3 по Смоленской области проведена проверка соблюдения валютного законодательства Российской Федерации ООО «Эрудит», директором которого является Степанченко С.Н.

Согласно представленным в материалы дела актам проверки соблюдения валютного законодательства№ 672720210012004 от 15.11.2021 г. и № 672720220001004 от 2.02.2022 г., ООО «Эрудит»в январе 2020 года для работ привлекало гражданина Республики Узбекистан ФИО2 В соответствии с положениями пп. 6 и 7 ч. 1 ст. 1 Федерального закона № 173-ФЗ иностранный ФИО2 является нерезидентом Российской Федерации. Расчеты по заработной плате с ФИО2 за январь 2020 года были произведены 14.02.2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 12130 рублей, что подтверждается платежной ведомостью № 1 от 31.01.2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО2 за февраль 2020 года были произведены 16.03.2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 12130 рублей, что подтверждается платежной ведомостью № 2 от 28.02.2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО2 за март 2020 года произведены 15.04.2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 12130 рублей, что подтверждается платежной ведомостью № 3 от 31.03.2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО2 за апрель 2020 года были произведены 15.05.2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 12130 рублей, что подтверждается платежной ведомостью № 4 от 30.04.2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО2 за май 2020 года были произведены 29.05.2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6000 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером №35/11 от 29.05.2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО2 за май 2020 года были произведены 15.06.2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6130 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером № 36/11 от 15 июня 2020 года; расчеты по заработной плате с ФИО2 за сентябрь 2020 года были произведены 15.10.2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6065 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером № 70/12 от 15.10.2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО2 за октябрь 2020 года были произведены 16.11. 2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6065 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером № 83/11 от 16.11. 2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО2 за ноябрь 2020 года были произведены 30.11.2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6065 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером № 84/11 от 30.11. 2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО2 за декабрь 2020 года были произведены 30.12.2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6328,70 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером №104/11 от 30.12.2020г., что является нарушением части 2 статьи 14 Федерального закона № 173-ФЗ и образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

По факту выплаты 16.03.2020 г. заработной платы в размере 12130 рублей в наличной форме за февраль 2020 года иностранному гражданину - гражданину Республики Узбекистан ФИО2, 16.02.2022 года в отношении директора ООО «Эрудит» Степанченко С.Н. составлен протокол № 67272203300100800002 об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, постановлением начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Смоленской области № 67272203300100800004 от 2.03.2022 г. директор ООО «Эрудит» Степанченко С.Н. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ и подвергнут административному наказанию в виде административного штрафа в размере 20 000 рублей.

Также в отношении директора ООО «Эрудит»Степанченко С.Н. вынесен ряд постановлений о привлечении к административной ответственности по каждому факту выплаты заработной платы наличными денежными средствами гражданину Республики Узбекистан ФИО2., а именно: по факту выплаты заработной платы 14.02.2020 г. в размере 12130 рублей; 16.03.2020 г. в размере 12130 рублей; 15.04.2020 г. в размере 12130 рублей; 15.05.2020 г. в размере 12130 рублей; 29.05.2020 г. в размере 6000 рублей; 15.06.2020 г. в размере 6130 рублей; 15.10.2020 г. в размере 6065 рублей; 16.11.2020 г. в размере 6065 рублей; 30.11.2020 г. в размере 6065 рублей; 30.12.2020 г. в размере 6328,70 рублей.

При этом за совершение первого из указанных правонарушений (по факту выплаты 14 февраля 2020 года заработной платы в форме наличных денежных средств иностранному гражданину за январь 2020 года) постановлением начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Смоленской области № 67272131900018100005 от 30.11.2021 г. директор ООО «Эрудит» Степанченко С.Н. привлечен к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде предупреждения. Указанное постановление вступило в законную силу.

Разрешая спор, судья пришел к выводу о доказанности вины директора ООО «Эрудит» Степанченкова С.Н. в нарушении требований ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном рынке» (по факту выплаты 16.03.2020 г. заработной платы за февраль 2020 года) и правильной квалификации его действий по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, но, руководствуясь п. 7 ч. 1 ст. 24.5, п. 3 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ отменил постановление должностного лица № 67272203300100800004 от 2.03.2022 г. и прекратил производство по делу с учетом дополнения на момент рассмотрения жалобы статьи 4.4 КоАП РФ частью 5, улучшающей положение привлекаемого к административной ответственности лица в силу ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ и предусматривающей, что, если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения. При этом учтено, что налоговым органом фактически проводилось одно контрольное (надзорное) мероприятие (одна проверка соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г.), поскольку документы у ООО «Эрудит» были единожды истребованы за указанный период в рамках одного трудового правоотношения в отношении одного нерезидента на основании запроса от 12.08.2021 г. № 18, и привлекаемое лицо уже привлечено к административной ответственности по постановлению № 67272131900018100005 от 30.11.2021 г. по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ с назначением административного наказания в виде предупреждения, в связи с чем все последующие принятые в рамках этого контрольного мероприятия постановления по аналогичным правонарушениям подлежат отмене.

Указанные выводы судьи являются правильными, поскольку основаны на всестороннем, полном, объективном и своевременном выяснении обстоятельств дела, правильной оценке представленных по делу доказательств на предмет допустимости, достоверности, достаточности по правилам ст. 26.11 КоАП РФ и основаны на правильном применении норм права.

Оформление результатов проверки двумя актами (15.11.2021 г. и 2.02.2022 г.) не свидетельствует о проведении двух контрольных мероприятий, поскольку привлекаемому лицу по окончании проверки направлена лишь копия акта проверки от 2.02.2022 г. согласно п. 58 Административного регламента осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля…, утвержденного Приказом ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-17/418с, сведения о направлении в адрес Степанченко С.Н. копии акта проверки от 15.11.2021 г. в материалах дела отсутствуют.

Не могут быть признаны состоятельными доводы жалобы о том, что часть 5 статьи 4.4 КоАП РФ в рассматриваемом случае не подлежит применению, поскольку при осуществлении валютного контроля не применяются положения Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля", устанавливающие порядок организации и проведения проверок, а также положения Федерального закона от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации". Валютный контроль осуществляется в целях реализации государственной валютной политики и представляет собой особый вид государственного контроля; законодательство о валютном контроле регулируется, в том числе, Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, предусматривающим как административную ответственность за нарушение актов валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП РФ), так и правила назначения административных наказаний, в том числе, за совершение нескольких административных правонарушений, предусмотренных одной и той же статьей КоАП РФ и выявленных при проведении одного контрольного мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ).

Оснований не согласиться с мотивами, по которым судья пришел к выводу об отмене постановления должностного лица и прекращения производства по делу, не имеется.

При таких обстоятельствах решение судьи подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь ст.ст. 30.2 - 30.8 КоАП РФ, судья Смоленского областного суда

решил:

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ 20 ░░░░░░ 2022 ░░░░ ░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░ ░. 1 ░░. 15.25 ░░░░ ░░, ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ «░░░░░░» ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 3 ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░1 - ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░ ░.░. ░░░░░░░