Решение по делу № 2а-3457/2019 от 11.09.2019

№2а-3457/2019 публиковать

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Ижевск 01 ноября 2019 года

Первомайский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего – судьи Алабужевой С.В., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике к Михайленку Д.Ю. о взыскании пени по страховым взносам, пени по НДФЛ, штрафа,

У С Т А Н О В И Л:

В суд обратился истец с иском к ответчику о взыскании пени по страховым взносам, пени по НДФЛ, штрафа. В обоснование заявленных требований указано, что ответчик <дата> был зарегистрирован в качестве страхователя – адвоката, являлся плательщиком страховых взносов. Михайленком Д.Ю. не исполнена обязанность по оплате страховых взносов, в связи с чем, на имеющуюся задолженность начислены пени. В связи с неоплатой сумм задолженности в добровольном порядке в адрес ответчика направлены требования №№, 833610, 268339. Данные требования ответчиком не исполнены. Ответчик является налоговым агентом, и обязан исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ своих работников. Камеральной налоговой проверкой расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1 квартал 2016г., за 9 месяцев 2017г., за 12 месяцев 2017г. установлены факты нарушения ответчиком п.6 ст.226 НК РФ, выразившиеся в неправомерном неполном перечислении в установленный НК РФ срок сумм налогов, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом. По результатам проверки составлены акты №№, 36230. В отношении должника вынесены решения №№, 8326 с назначением штрафа в размере 390 руб., и решение № с назначением штрафа в размере 650 рублей. Решения ответчиком не обжалованы. Должнику направлены требования об уплате указанных сумм №№, 85912, 91927. Требования не исполнены.

С учетом уточненных требований просят взыскать с ответчика в пользу истца недоимку:

- пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование нетрудоспособности и в связи с материнством до <дата> в размере 11,91 рублей,

        - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до <дата> в размере 1200,94 рублей,

        - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС с <дата> в размере 6,35 рублей,

        - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017г. в размере 147,03 рублей,

        - пени по НДФЛ в сумме 77,52 рублей,

        - штраф в соответствии со ст.123 НК РФ в размере 520 рублей.

        Дело рассмотрено в отсутствие сторон, без проведения устного разбирательства, в порядке упрощенного (письменного) производства в соответствии с ч.2 ст. 291 КАС РФ.

        От ответчика поступили возражения на иск, из которых следует, что у ответчика отсутствует задолженность перед бюджетом в связи с уплатой указанных сумм по пеням с 01.01.2017г., пени по НДФЛ, штрафа. В части заявлены сумм о взыскании пени до 01.01.2017г. просит отказать, поскольку доказательств начисления пени не представлено, сумм и дат возникновения просроченной задолженности, на которую начисляются пени. Просит в удовлетворении требований отказать.

Суд, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

До <дата> взыскание страховых взносов осуществлялось в сроки и порядке, установленные статьей 21 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" пенсионным фондом и его территориальными органам, после <дата> - в соответствии с Налоговым кодексом РФ - налоговыми органами.

В соответствии со статьями 23, 45 НК РФ для плательщиков страховых взносов установлена обязанность по своевременной и в полном объеме уплате страховых взносов.

Согласно пункта 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов являются, в том числе, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Судом установлено, что Михайленок Д.Ю. зарегистрирован в качестве страхователя – адвоката 01.02.2005г., в связи с чем, обязан был на основании статьи 419 Налогового кодекса РФ правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно п.1 ст.431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с п.п. 1, 3, 5 ст. 430 НК РФ ( в редакции Федерального закона от <дата>, действовавшей в период 2017 года) плательщики, а именно индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно п.3 ст.431 НК РФ Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Исходя из представленных в дело документов, ответчиком не исполнена обязанность по оплате страховых взносов. Поскольку обязанность по оплате страховых взносов плательщиком своевременно не была исполнена, на сумму недоимки начислены пени: по страховым взносам на обязательное социальное страхование нетрудоспособности и в связи с материнством до <дата> за период с <дата> по 29.08.2018г.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до <дата> за период с <дата> по 29.08.2018г.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС с <дата> за период с <дата> по 20.07.2018г.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017г. за период с <дата> по 29.08.2018г.

В связи с тем, что обязанность по уплате страховых взносов ответчиком не была своевременно исполнена, в адрес ответчика заказной почтой направлены требования об уплате указанных выше сумм задолженности №№, 833610, 268339 со сроком исполнения до 28.06.2018г., до 05.09.2018г., до 15.10.2018г. Данные требования ответчиком не исполнены.

Доказательств, подтверждающих оплату пени за несвоевременную уплату страховых взносов, административный ответчик суду не представил. Однако и истец не представил суду доказательств, подтверждающих наличие обязанности у истца заплатить пени в искомом размере, поскольку в деле отсутствуют документы, подтверждающие наличие у ответчика недоимки по страховым взносам в том размере, на который начисляются пени, отсутствуют доказательства соблюдения порядка взыскания указанных сумм, несвоевременность оплаты, неуплата страховых взносов.

Таким образом, суд приходит к выводу, что в требования административного истца о взыскании с ответчика задолженности по уплате пени документально не подтверждены, в связи с чем, являются необоснованными.

Михайленок Д.Ю. состоит на налоговом учете по месту жительства в Межрайонной ИФНС России № по УР.

Согласно п.2 ч.1 ст.227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п.п.2,5 ст.227 НК РФ Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

В силу положений статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Истцом заявлено требовании о взыскании пени по НДФЛ за период с 16.05.2018 по 29.08.2018г.

Обязанность по уплате пеней производна от основного обязательства по уплате НДФЛ, способом обеспечения которого является. При этом пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, возможность взыскания которых утрачена.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Таким образом, возложение на административного истца обязанности по оплате пени в отсутствие сведений о взыскании недоимки на которую начислены пени, не влечет за собой оснований для удовлетворения требований истца.

В материалах гражданского дела отсутствуют доказательства, подтверждающие взыскание налоговым органом недоимки по НДФЛ, период несвоевременной уплаты НДФЛ, размер суммы неуплаты, либо несвоевременной уплаты НДФЛ ответчиком и как следствие возникновение права для взыскания пени за указанный период.

При указанных обстоятельствах, у суда нет оснований для взыскания с ответчика пени по НДФЛ за период с 16.05.2018 по 29.08.2018г. в размере 77,52 рублей.

Рассматривая требование истца о взыскании штрафа в соответствии со ст.123 НК РФ в размере 520 рублей, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ Михайленок Д.Ю. является налоговым агентом и обязан исчислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лип своих работников.

Налоговые агенты согласно пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с п.1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, а при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде отпусков не позднее последнего числа месяца, в котором производились таки выплаты.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Камеральной налоговой проверкой расчета сумм налога на доходы физических лиц. исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1 квартал 2016 года, за 9 месяцев 2017 года, за 12 месяцев 2017 года установлены факты нарушения ответчиком п. 6 ст. 226 НК РФ, выразившиеся в неправомерном неполном перечислении в установленный НК РФ срок сумм налогов, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом.

Согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

По результатам камеральной проверки составлены акты №, 36230 от <дата>, № от 16.07.2018г. Указанные акты были направлены административному ответчику заказными письмами, что подтверждается почтовыми реестрами.

В отношении Михайленка Д.Ю. налоговым органом вынесены решения №, 8326 от 17.05.2018г. о привлечении Михайленка Д.Ю. к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст.123 НК РФ с назначением штрафа в размере 390 рублей по каждому решению, а также вынесено решение № от 12.09.2018г. о привлечении Михайленка Д.Ю. к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст.123 НК РФ с назначением штрафа в размере 650 рублей. Указанные решения были направлены административному ответчику заказными письмами, что подтверждается почтовыми реестрами.

Сведений об оспаривании вынесенных решений материалы дела не содержат.

В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ в связи с тем, что обязанность по уплате страховых взносов ответчиком не была своевременно исполнена, в адрес ответчика заказной почтой направлены требования об уплате указанных выше сумм задолженности №№, 85912, 91927 со сроком исполнения до 27.07.2018г., до 23.11.2018г. Данные требования ответчиком не исполнены.

В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Определением суда от 11.09.2019г. распределено бремя доказывания, на административного ответчика в случае несогласия с иском возложена обязанность представить доказательства отсутствия задолженности по уплате налогов, отсутствие оснований взыскания налоговых санкций, несоблюдение порядка, срока предъявление требований о взыскании обязательных платежей, в случае несогласия с размером налога, подлежащего доплате, размером налоговых санкций (пени) – представить свой расчет.

Суду административным ответчиком не представлено каких-либо доказательств погашения в полном объеме суммы штрафа, начисленного в соответствии со ст.123 НК РФ.

Таким образом, с ответчика подлежит взысканию сумма штрафа в размере 520 рублей.

Довод ответчика об исполнении обязанности по уплате сумм задолженности, о чем свидетельствуют копии чеков, суд находи несостоятельным, поскольку в представленных ответчиком платежных документах от <дата> не указан индекс документа для оплаты задолженности.

Согласно пункту 3 Приказа Минфина России от <дата> N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Правила) распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК).

В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с пунктом 7 настоящих Правил.

Пунктом 7 указанных Правил установлено, что в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, которое имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

"ТП" - платежи текущего года;

"ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов);

"БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета;

"ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов);

"PC" - погашение рассроченной задолженности.

В соответствии с п. 9 Правил в реквизите "108" распоряжения о переводе денежных средств указывается номер документа, который является основанием платежа. Данный реквизит в приложенных квитанциях отсутствует. Пункт "Назначение платежа" является справочным и не относится к реквизитам, позволяющим идентифицировать платеж.

Таким образом, в соответствии с данными, указанными ответчиком документах по оплате задолженности, поступившие денежные средства были зачтены в ранее возникшим обязательствам за периоды, по которым срок взыскания не истек.

С учетом частичной уплаты, налоговым органом уменьшена сумма штрафа с 1495 рублей до 520 рублей.

Относительно соблюдения налоговым органом срока обращения с иском суд указывает следующее.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

П. 2 ст.48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.2 п.2 ст.48 НК РФ).

В требованиях №, 85912 указан срок для уплаты штрафа до 27.07.2018г., сумма штрафа не превышает 3000 рублей, с учетом вышеуказанных норм, Инспекция имела право обратиться с заявлением о взыскании задолженности с ответчика в срок до 27.01.2022г.

В соответствии с имеющимися в материалах дела доказательствами, реализуя право на взыскание налоговой задолженности, Инспекция в пределах указанного срока 19.02.2019г. обратилась к мировому судье судебного участка № Первомайского района г.Ижевска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика задолженности. Судебный приказ №а-183/2019 отменен ввиду поступивших от должника возражений относительно его исполнения на основании определения от 13.03.2019г.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).

Таким образом, у Инспекции возникло право на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности с ответчика в порядке искового производства в рок до 13.09.2019г.

Настоящее административное исковое заявление поступило в суд 11.09.2019г. (в соответствии со штампом входящей корреспонденции приемной суда), в связи с чем, суд приходит к выводу, что Инспекция обратилась в суд с требованием о взыскании задолженности по налогу, пени с ответчика в пределах установленного ст.48 НК РФ срока.

По правилам ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования «<адрес>» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400,00 рублей.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике к Михайленку Д.Ю. о взыскании пени по страховым взносам, пени по НДФЛ, штрафа – удовлетворить частично.

Взыскать с Михайленка Д.Ю. в доход бюджета на расчетный счет 40№, получатель УФК по УР (Межрайонная ИФНС России № по Удмуртской Республике), ИНН 1835059990, КПП 184101001, БИК банка 049401001, задолженность по оплате штрафа в соответствии со ст.123 НК РФ в размере 520,00 рублей (КБК 18№, ОКТМО 94701000).

В удовлетворении оставшейся части требований отказать.

Взыскать с Михайленка Д.Ю. в доход бюджета муниципального образования «<адрес>» государственную пошлину в размере 400,00 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Удмуртской Республики в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения (через Первомайский районный суд г. Ижевска).

Судья:                                 С.В. Алабужева