Решение по делу № 2а-1390/2020 от 24.08.2020

Дело № 2а-1390/20

УИД 18RS0009-01-20290-002168-07

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

13 ноября 2020 г. с.Шаркан УР

Воткинский районный суд Удмуртской Республики в составе: судьи Макаровой Т.П., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Удмуртской Республике к Сафоновой С.В. о взыскании обязательных платежей,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №3 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России №3 по УР, административный истец) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Сафоновой С.В. (далее – административный ответчик) о взыскании обязательных платежей.

Требования мотивированы тем, что в соответствии со ст.358 НК РФ административный ответчик является плательщиком транспортного налога, так как на ее имя с 23 октября 2012 года зарегистрировано транспортное средство - легковой автомобиль CITROЕN C3 PICASSO, с мощностью двигателя 95 лошадиных сил, регистрационный номер №***.

В силу положений Налогового кодекса РФ, Закона УР от 27 ноября 2002 года № 63-РЗ «О транспортном налоге в Удмуртской Республике» ответчику надлежало уплатить транспортный налог за 2017 год в размере 760 руб.

Поскольку налог в установленный законом срок уплачен не был, административном ответчику в порядке ст.75 НК РФ начислены пени за период просрочки по уплате налога с 04 декабря 2018 года по 05 февраля 2019 года (64 дн.) в размере 12 руб. 48 коп.

Кроме того, административный ответчик, состоящая на учете в Межрайонной ИФНС России №3 по Удмуртской Республике в качестве адвоката, является плательщиком налога на доходы физических лиц. Ранее административный ответчик осуществляла деятельность в с.Якшур-Бодья Удмуртской Республики. Административным ответчиком в налоговый орган по месту учета была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год с исчисленной суммой налога к уплате – 31 533 руб., авансовыми платежами по сроку уплаты: на 17 июля 2017 года в размере 15 766 руб., по сроку уплаты на 16 октября 2017 года – в размере 7 883 руб., по сроку уплаты на 15 января 2018 года в размере 7 884 руб.; за 2017 год с исчисленной суммой налога к уплате - 14 282 руб., авансовыми платежами: по сроку уплаты на 16 июля 2018 года - в размере 7 141 руб., по сроку уплаты на 15 октября 2018 года 0 в размере 3 570 руб., по сроку уплаты на 15 января 2019 года - в размере 3 571 руб. Налог в установленный законом срок уплачен не был. Недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 годы составляет 22 166 руб.

Административному ответчику в соответствии с положениями ст.52, п.4 ст.57 НК РФ административным истцом было направлено налоговое уведомление, с указанием сроков уплаты налогов.

В связи с отсутствием уплаты налога в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ Сафоновой С.В. было направлено требование об уплате налогов и пени, которое административным ответчиком оставлено без исполнения.

Неисполнение административным ответчиком требования об уплате налогов и пени послужило поводом для обращения административного истца к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который 27 февраля 2020 года был отменен.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, Межрайонная ИФНС России №3 по УР просила взыскать с административного ответчика Сафоновой С.В. задолженность по транспортному налогу за 2017 год в сумме 760 руб., пени по транспортному налогу в размере 12 руб. 48 коп., задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 годы в размере 22 166 руб. 00 коп.

В ходе производства по делу, в связи с добровольной уплатой административным ответчиком Сафоновой С.В. задолженности по транспортному налогу за 2017 год в размере 760 рублей и пени по транспортному налогу в размере 12 руб. 48 коп., административный истец уменьшил размер заявленных исковых требований, просил взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 22 166 руб. (л.д.78).

В судебное заседание представитель административного истца, будучи надлежаще извещен о времени, дате и месте рассмотрения дела, не явился.

Административный ответчик Сафонова С.В., будучи надлежаще извещена о времени, дате и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, о наличии у нее уважительных причин для неявки суду не сообщила, доказательств тому не представила, об отложении рассмотрения дела либо рассмотрении дела в ее отсутствие не просила, ранее направила в суд письменные возражения по административному иску, в которых, ссылаясь на уплату исчисленной согласно декларации по НДФЛ за 2016 год и 2017 год суммы налога в полном объеме, в удовлетворении требований административного истца просила отказать.

Административным истцом на указанные возражения административного ответчика представлены письменные пояснения, где административный истец дополнительно указал, что начисления по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017, 2018 годы были произведены Межрайонной ИФНС России №10 по Удмуртской Республике. Административным ответчиком сданы декларации по НДФЛ на ОКТМО - 94701000 г.Ижевска УР, тогда как местом регистрации ответчика являлось: Удмуртская Республика, <*****>, в связи с чем декларации нужно было сдавать по месту регистрации ответчика на ОКТМО - 94650450, с учетом чего у ответчика и имеется большая недоимка. В настоящее время Сафонова С.В. зарегистрирована по месту жительства по адресу: <*****>, УР, 427070, и с 27 марта 2020 года поставлена на учет в Межрайонной ИФНС России №3 по Удмуртской Республике, задолженность по налогам передана из Межрайонной ИФНС России №10 по Удмуртской Республике в Межрайонную ИФНС России №3 по Удмуртской Республике. В связи с этим документы по начислению НДФЛ за эти годы в межрайонной ИФНС России №3 по Удмуртской Республике отсутствуют. Административному ответчику необходимо представить в Межрайонную ИФНС России №3 по Удмуртской Республике уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2016, 2017, 2018, 2019 годы с уточнением ОКТМО, которое указывается по месту регистрации налогоплательщика – 94650450 (л.д.75-76).

Представитель заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России №10 по Удмуртской Республике в судебное заседание не явился, будучи надлежаще извещен о времени, дате и месте его проведения, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя заинтересованного лица.

В соответствии с письменными пояснениями представителя Межрайонной ИФНС №10 по Удмуртской Республике, Сафонова С.В. (ИНН 181000333781), зарегистрированная по адресу: 427070, Россия, Удмуртская Республика, <*****>, с 27 марта 2020 года состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №3 по Удмуртской Республике в качестве физического лица и является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ. С 01 января 2012 года по 27 марта 2020 года Сафонова С.В. состояла на учете в качестве физического лица в Межрайонной ИФНС России №10 по Удмуртской Республике по адресу: 427100, Россия, Удмуртская Республика, <*****>. В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщики самостоятельно заполняют и сдают в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию. Следовательно декларации должны были сдаваться административным ответчиком в с.Якшур-Бодья с ОКТМО 94650450. В связи с проведенным анализом поступивших платежей по налогу на доходы физических лиц от Сафоновой С.В. в Межрайонной ИФНС России №10 по УР было выявлено, что налогоплательщик указывал в декларации ОКТМО г.Ижевска – 94701000, вместо ОКТМО с.Якшур-Бодья – 94650450, на основании чего все платежи поступали в другую карточку КРСБ, в связи с чем образовалась задолженность по верной карточке КРСБ. На сегодняшний день для поступления предыдущих платежей за налог по верному ОКТМО с.Якшур-Бодья – 94650450, Сафоновой С.В. необходимо сдать уточненную декларацию по месту жительства - в Межрайонную ИФНС России №3 по УР, указав ОКТМО с.Якшур-Бодья -94650450, чтобы все поступившие платежи перешли по назначению и написать заявление об уточнении всех платежей с ОКТМО г.Ижевска – 94701000, на ОКТМО с.Якшур-Бодья – 94650450 (л.д.85-86).

Учитывая, что явка сторон по настоящему делу не является обязательной и не признана таковой судом, в силу ч.7 ст. 150 КАС РФ, административное дело рассмотрено судом в отсутствие сторон, в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.286 Кодекса административного судопроизводства российской Федерации (далее – КАС РФ), органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Аналогичные положения закреплены в ст.48 НК РФ.

Таким образом, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статья 227 названного Кодекса устанавливает особенности уплаты НДФЛ отдельными категориями физических лиц, в том числе адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты (подпункт 2 пункта 1 статьи 227).

Согласно подп.2 п.1 ст.227 НК РФ, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В соответствии с вышеуказанной статьей налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5), то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6).

Пунктами 8, 9 статьи 227 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) предусмотрена уплата налогоплательщиком авансовых платежей по НДФЛ, расчет сумм которых на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что Сафонова С.В. зарегистрирована в качестве адвоката (ИНН 181000333781) и является плательщиком налога на доходы физических лиц, в период с 12 марта 2010 года по 27 марта 2020 года административный ответчик была зарегистрирована по месту жительства по адресу: УР, <*****>, в связи с чем до 27 марта 2020 года состояла на учете в Межрайонной ИФНС России №10 по УР; с 27 марта 2020 года административный ответчик зарегистрирована по месту жительства по адресу: УР, <*****>, в связи с чем с указанного времени состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №3 по УР.

Указанные обстоятельства подтверждаются копией паспорта административного ответчика Сафоновой С.В. (л.д.42), справкой отдела по вопросам миграции ММО МВД России «Воткинский» (л.д.41), сведениями о постановке на учет в качестве адвоката (л.д.36) и сторонами не оспорены.

29 апреля 2017 года в связи с получением дохода от адвокатской деятельности административный ответчик представила в Межрайонную ИФНС России №10 по УР налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год, согласно которой доход налогоплательщика, облагаемый налогом по ставке 13%, составил 355 844 руб. 25 коп.; общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 31 533 руб.

В связи с выявлением в ходе проведения камеральной проверки по указанной налоговой декларации расхождений административному ответчику 09 июня 2017 года было направлено требование №8512 о предоставлении пояснений и предложено внести исправления в налоговую декларацию (л.д.46).

07 июля 2017 года Сафоновой С.В. в поданную ранее в Межрайонную ИФНС России №10 по УР декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год внесены уточнения, в соответствии с которыми, доход налогоплательщика, облагаемый налогом по ставке 13%, составил 355 844 руб. 25 коп.; общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 31 572 руб. (л.д.48-52).

14 июня 2017 года Межрайонной ИФНС России №10 по УР в адрес Сафоновой С.В. по месту ее жительства (Удмуртская Республика, <*****>) направлено налоговое уведомление №303 на уплату налога на доходы физических лиц на 2017 год, в котором предлагалось административному ответчику в добровольном порядке уплатить сумму налога 31 533 руб. тремя авансовыми платежами: 15 766 руб. – по сроку уплаты 17 июля 2017 года, 7 883 руб. по сроку уплаты – 16 октября 2017 года; 7 884 руб. по сроку уплаты - 15 января 2018 года (л.д.25).

Кроме того, 28 апреля 2018 года в связи с получением дохода от адвокатской деятельности административный ответчик представила в Межрайонную ИФНС России №10 по УР налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, согласно которой доход налогоплательщика, облагаемый налогом по ставке 13%, составил 290 893 руб. 50 коп.; общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 14 282 руб. (л.д.27-31).

15 июня 2018 года Межрайонной ИФНС России №10 по УР административному ответчику по месту ее жительства (Удмуртская Республика, <*****>) направлено налоговое уведомление №412 на уплату налога на доходы физических лиц на 2018 год, в котором предлагалось административному ответчику в добровольном порядке уплатить в 2019 году сумму налога 14 282 руб. тремя авансовыми платежами: 7 141 руб. – по сроку уплаты 16 июля 2018 года, 3 570 руб. - по сроку уплаты – 15 октября 2018 года; 3 571 руб. по сроку уплаты - 15 января 2019 года (л.д.26).

25 февраля 2019 года налоговым органом Сафоновой С.В. по месту ее жительства (Удмуртская Республика, <*****>) в порядке ст. 69 НК РФ направлено требование №1719 об уплате недоимки по НДФЛ: в размере 7 884 руб., срок уплаты которого был установлен законодательством до 15 января 2018 года; в размере 7 141 руб., срок уплаты которого был установлен законодательством до 16 июля 2018 года; в размере 3 570 руб., срок уплаты которого был установлен законодательством до 15 октября 2018 года; в размере 3 571 руб., срок уплаты которого был установлен законодательством до 15 января 2019 года; предоставлен срок для уплаты недоимки по налогу – до 02 апреля 2019 года (л.д.19-20).

В соответствии с п.6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Указанное выше требование об уплате налогов и пени было направлено в адрес налогоплательщика - административного ответчика Сафоновой С.В. по месту ее жительства (Удмуртская Республика, <*****>) 25 февраля 2019 года, о чем свидетельствует список №902824 заказных писем (копия на л.д.22) с отметкой почтовой службы о его принятии.

В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как указано выше, налоговым органом в направленном административному ответчику требовании был установлен срок для уплаты недоимки по налогу – до 02 апреля 2019 года, следовательно, последним днем шестимесячного срока для подачи налоговым органом заявления о взыскании обязательных платежей, предусмотренного ст.48 НК РФ, являлось 02 октября 2019 года.

В судебном заседании установлено, что налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка Якшур-Бодьинского района УР за выдачей соответствующего судебного приказа 12 февраля 2020 года, то есть за пределами установленного законом срока на обращение в суд.

Доказательств наличия уважительных причин для пропуска установленного ст. 48 НК РФ налоговым органом не представлено.

Суд отмечает, что факт соблюдения административным истцом срока на обращение в суд после отмены 27 февраля 2020 года вынесенного 14 февраля 2020 года судебного приказа не освобождает налоговый орган от соблюдения сроков при обращении с заявлением о выдаче судебного приказа, а вынесение судебного приказа само по себе не означает восстановление срока на судебное взыскание, поскольку вопрос о восстановлении процессуального срока требует исследования причин его пропуска, что невозможно в рамках приказного производства.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что срок для обращения в суд с вышеуказанным требованием налоговым органом был пропущен еще при подаче заявления о выдаче соответствующего судебного приказа, уважительных причин для его восстановления административным истцом не приведено и судом не установлено, в связи с чем, оснований для восстановления срока на подачу данного административного искового заявления не имеется.

Пропуск срока для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по указанным обязательным платежам является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Однако, суд, кроме того, считает необходимым отметить, что требование административного истца о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 и 2017 годы не подлежит удовлетворению и в силу того, что обязанность по уплате НДФЛ за 2016 и 2017 год административным ответчиком исполнена до обращения истца в суд, о чем указано административным ответчиком в своих возражениях и что подтверждено представленными в материалы дела чеком-ордером ПАО Сбербанк от 14 июля 2017 года (операция №31) об уплате Сафоновой С.В. налога за 2016 год в размере 31 572 руб. (копия на л.д.53), и чеком-ордером ПАО Сбербанк от 25 июля 2018 года (операция №75) об уплате Сафоновой С.В. налога за 2017 год в размере 14 282 руб.

Факт уплаты административным ответчиком указанных сумм в бюджетную систему Российской Федерации, исходя из дополнительно представленных письменных пояснений представителя административного истца и пояснений представителя заинтересованного лица, не отрицается и налоговым органом, при этом в качестве обоснования считать обязанность административного ответчика по уплате НДФЛ за спорные периоды не исполненной административный истец и заинтересованное лицо указывают на неверное указание административным ответчиком ОКТМО, в связи с чем поступившие платежи были учтены в иной карточке расчета с бюджетом (КРСБ).

Между тем, согласно подп.3 п.3 ст.45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В пункте 4 ст.45 НК РФ перечислены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. Среди них неправильное указание кода ОКТМО не предусмотрено в качестве одного из оснований для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации не исполненной.

Согласно указанным выше чекам-ордерам, счет Федерального казначейства указан правильно, следовательно, уплаченные по ним административным ответчиком суммы налога поступили в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с чем, исходя из смысла ст.45 НК РФ налог признается уплаченным, то есть у административного ответчика отсутствует задолженность по НДФЛ за 2016 и 2017 годы.

При таких обстоятельствах административное исковое заявления о взыскании Межрайонной ИФНС России №3 по УР о взыскании с Сафоновой С.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 годы в размере 22 166 руб. 00 коп. подлежит оставлению без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 293, 294 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике к Сафоновой С.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 годы в размере 22 166 руб. 00 коп. оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Удмуртской Республики через Воткинский районный суд Удмуртской Республики в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, его копии.

Судья: Т.П.Макарова