Решение по делу № 2а-1698/2018 от 21.03.2018

Дело №2а-1698/2018

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

04 мая 2018 года

Мотовилихинский районный суд г. Перми

под председательством судьи Орловой А.Ю.,

при секретаре Пепеляевой К.О.,

с участием административного истца Пономарева С.Б.,

представителя административного ответчика Бурнышевой Е.П.,

представителя административного ответчика, заинтересованного лица Сосниной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Перми административное дело по административному иску Пономарева Сергея Борисовича к ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми, заместителю начальника ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми Белавкиной Альфие Закиевне об оспаривании действий заместителя начальника ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми, оспаривании решения налогового органа

у с т а н о в и л:

Пономарев Сергей Борисович обратился в суд с административным иском к ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми об оспаривании действий заместителя начальника ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми, оспаривании решения налогового органа.

В обоснование административного иска указал, что 12 октября 2017 года обратился в налоговый орган с заявлением №8 от 10 октября 2017 года о возврате налога на доходы физических лиц за 2016 год, уплаченного ФИО3, в связи с вступлением в наследство. 09 ноября 2017 года получил решение об отказе в возврате суммы налога. 13 декабря 2017 года он обратился с жалобой в УФНС России по Пермскому краю, 29 декабря 2017 года им получен ответ об отказе. С данным решением он не согласен, поскольку налоговая декларация, поданная по форме 3-НДФЛ за 2016 год, заявление на предоставление имущественного вычета, заявление на возврат излишне уплаченного налога в размере 99 502 рубля подписаны ФИО3, когда она находилась в лечебном учреждении, отправлены почтой с описью вложения. Считает, что имеет право на имущество, принадлежащее умершей ФИО3, которой ранее был предоставлен имущественный вычет на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, за 2014 и 2015 годы. Суммы невозвращенного наследнику НДФЛ, излишне удержанные с умершего физлица, являются не налогом, а имуществом умершего налогоплательщика, в связи с чем излишне удержанная сумма НДФЛ подлежит возврату наследнику.

Просит признать незаконными действия заместителя начальника ИФНС России по Мотовилихинскому району города Перми Белавкиной А.З. по вынесению решения о невозврате налога на доходы физических лиц за 2016 год, признать незаконным решение об отказе в возврате налога на доходы физических лиц за 2016 год.

    Судом к участию в рассмотрении дела в качестве административного соответчика привлечена заместитель начальника ИФНС России по Мотовилихинскому району г.Перми Белавкина Альфия Закиевна.

    В судебном заседании административный истец Пономарев С.Б. на удовлетворении административного иска настаивал, приводил изложенные в нем доводы. Пояснил, что ФИО3, приходящаяся ему супругой, умерла ДД.ММ.ГГГГ. Подписанная ею декларация была направлена в налоговый орган по почте в середине марта 2017 года. С декларацией, оформленной от своего имени, в налоговый орган он не обращался.

    Представитель административного ответчика ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми по доверенности Бурнышева Е.П. просила в удовлетворении административного иска отказать, пояснила, что декларация ФИО3 представлена в налоговый орган 18 марта 2017 года посредством почтового отправления. Согласно сведениям, поступившим из Мотовилихинского отдела Управления ЗАГС администрации г. Перми датой смерти ФИО3 является 03 марта 2017 года. Поскольку декларация была представлена в налоговый орган после даты смерти лица, ее подписавшего, декларация не подлежала обработке, камеральной проверки налоговым органом не проводилось, оснований для получения налогового вычета не имелось. Ранее ФИО3 получала имущественный вычет за 2014 и 2015 годы, с декларацией, оформленной от своего имени, Пономарев С.Б. в налоговый орган не обращался.

    Представитель административного ответчика ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми, заинтересованного лица УФНС по Пермскому краю по доверенностям Соснина С.А. поддержала позицию представителя ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми Бурнышевой Е.П. об отказе в удовлетворении административного иска. Пояснила, что право на получение имущественного вычета реализуется посредством подачи налоговой декларации. Представленная декларация ФИО3 подписана, но не подана, в связи с чем право на получение имущественного вычета за 2016 год она не реализовала. Решение об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога принято правомерно, прав Пономарева С.Б. не нарушает, поскольку он не лишен возможности получить имущественный вычет путем подачи декларации в налоговый орган от своего имени. С такой декларацией Пономарев С.Б. в налоговый орган не обращался.

    Административный ответчик заместитель начальника ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми Белавкина А.З. просила рассмотреть дело без ее участия, в представленном суду отзыве указала на законность принятого решения от 30 октября 2017 года об отказе в возврате суммы налога, просила в удовлетворении требований Пономарева С.Б. о признании неправомерными действий заместителя начальника Инспекции отказать.

    Выслушав доводы административного истца, представителей административного ответчика, заинтересованного лица, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска, исходя из следующего.

По правилам ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В судебном заседании установлено, что право собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, зарегистрировано за ФИО3 28 ноября 2013 года, на основании представленного в регистрирующий орган договора купли-продажи квартиры от 25 ноября 2013 года.

ФИО3 в ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2014 и 2015 годы, по результатам рассмотрения которых налоговым органом приняты решения о возврате сумм излишне уплаченного налога в размере 89 050 рублей и 106 668 рублей соответственно.

23 марта 2017 года в ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми от ФИО3 поступила налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год на предоставление имущественного вычета в размере 99 502 рубля, подписанная 01 марта 2017 года, направленная в налоговый орган почтовым отправлением 18 марта 2017 года.

    При этом, согласно имеющемуся в материалах дела свидетельству о смерти ФИО3 умерла ДД.ММ.ГГГГ.

    По сообщению нотариуса Пермского нотариального городского округа Нотариальной палаты Пермского края ФИО1 наследниками ФИО3 являются ее мать – ФИО4, сын – ФИО2, супруг – Пономарев С.Б.

    12 октября 2017 года Пономарев С.Б. обратился в ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, уплаченного ФИО3, в размере 1/3 от суммы 99 502 рубля в связи с вступлением им в наследство.

    Решением заместителя начальника ИФНС России по г. Перми Белавкиной А.З. от 30 октября 2017 года в возврате суммы налога Пономареву С.Б. отказано.     13 декабря 2017 года Пономарев С.Б. обратился в УФНС России по Пермскому краю с жалобой на действия и решения заместителя начальника ИФНС России по г.Перми Белавкиной А.З.

    27 декабря 2017 года УФНС России по Пермскому краю в удовлетворении жалобы Пономарева С.Б. отказано.

    Принимая решение об отказе Пономареву С.Б. в возврате налога на доходы физических лиц за 2016 год, уплаченного ФИО3, налоговые органы исходили из отсутствия оснований для возврата налога ввиду направления в налоговый орган декларации ФИО3 после даты ее смерти, и, как следствие, отсутствия волеизъявления последней на получение имущественного вычета, а также оснований для проведения камеральной налоговой проверки по представленной налоговой декларации.

    Согласно пп. 3,5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу подп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Согласно п.п. 7,8 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Исходя из п. 9 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки.

В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Судом установлено, что налоговая декларация за 2016 год, подписанная ФИО3, была направлена почтовым отправлением в адрес налогового органа 18 марта 2017 года, то есть после ее смерти.

Обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений – налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами, то есть для этого волеизъявления законом предусмотрена письменная форма.

Поскольку при жизни в установленном законом порядке ФИО3 не реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2016 год, не выразила своего волеизъявления на получение налогового вычета путем обращения в налоговый орган с декларацией по форме 3-НДФЛ и необходимыми документами, камеральная проверка ее документов налоговым органом не проводилась, принятое налоговым органом решение от 30 октября 2017 года, а также действия заместителя начальника ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми Белавкиной А.З. об отказе Пономареву С.Б. в возврате налога являются правомерными, соответствующими действующему законодательству, не нарушающими прав и свобод Пономарева С.Б.

По смыслу п. 1 ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оспариваемое действие (бездействие) органа государственной власти может быть признано незаконным при наличии одновременно двух условий: оно не соответствует закону и нарушает права и свободы административного истца.

Указанные условия в ходе рассмотрения административного дела судом не установлены, оснований для удовлетворения административного иска Пономарева С.Б. не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175, 177, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

отказать Пономареву Сергею Борисовичу в удовлетворении административного иска об оспаривании действий заместителя начальника ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми, оспаривании решения налогового органа.

Решение в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Мотовилихинский районный суд г. Перми.

Судья: