Решение по делу № 2а-526/2021 от 29.04.2021

Дело № 2а-526/2021

УИД 76RS0011-01-2021-000814-07

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 июня 2021 года г. Углич

Угличский районный суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Грачевой Н.А.,

при секретаре Корзаковой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области к Грязновой Елене Владимировне о взыскании обязательных платежей,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Ярославской области (далее Инспекция № 8 по ЯО, налоговый орган) обратилась суд с настоящим иском и в обоснование требований указала, что Грязнова Е.В. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, ДД.ММ.ГГГГ прекратила ведение предпринимательской деятельности, но сохранила обязанность уплатить налоги от деятельности, которую осуществляла в качестве ИП. Имевшая задолженность по оплате налога ответчиком не погашена. Истец просит взыскать с ответчика:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в
г: генном размере в ПФ РФ в сумме 833,44 руб.

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в
т:ванном размере в ФФОМС в сумме 163,48 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном
размере в ПФ РФ за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме 23 400,00 руб.

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме 205,53 руб.

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в
фиксированном размере в ФФОМС в сумме 697,14 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном
размере в ФФОМС за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме 4590,00 руб.

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в
г. ванном размере в ФФОМС в сумме 40,32 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном
размере 5 ФФОМС за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме 3796,85 руб.

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в
фиксированном размере в ФФОМС в сумме 1872,39 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном
размере в ПФ РФ за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме 26 545,00 руб.

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в
игранном размере в ПФ РФ в сумме 1215,22 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном
размере в ФФОМС за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 5840,00 руб.

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в
фиксированном размере в ФФОМС в сумме 240,18 руб.

а всего 69 439,55 руб.

Одновременно административный истец просил восстановить пропущенный процессуальный срок для подачи административного иска, ссылаясь на последовательные действия по взысканию задолженности в порядке, предусмотренном для взыскания обязательных платежей и санкций с индивидуального предпринимателя.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС № 8 по ЯО в судебное заседание не явился, представил ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие, заявленные требования поддерживает в полном объеме.

Административный ответчик Грязнова Е.В. не явилась, о рассмотрении дела извещена, об отложении не ходатайствовала.

Дело рассмотрено в отсутствие лиц, не явившихся в судебное заседание.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Судом установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ Грязнова Е.В. была зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН <данные изъяты>, и являлась плательщиком страховых взносов.

В силу ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанности по уплате налогов, сборов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (п. 2 ст. 70 НК РФ). Согласно п. 8 ст. 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ст. 47 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (абз. 1 п. 3 ст. 47 НК РФ).

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса (п. 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Тем самым, в силу требований ст. ст. 46, 47 НК РФ у налогового органа имеется предусмотренная законом возможность в бесспорном порядке взыскать налог с ответчика, обладавшего статусом индивидуального предпринимателя, за счет его денежных средств, либо иного имущества, в течение одного года после наступления срока, указанного в требовании об уплате налога, а также возможность обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога при условии соблюдения предусмотренного законом порядка взыскания.

Из материалов дела следует, что за индивидуальным предпринимателем Грязновой Е.В. числилась задолженность.

Налоговым органом в отношении ИП Грязновой Е.В. выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, а также постановления о взыскании налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Так, налоговым органом ответчику вынесены требования:

- требование <данные изъяты> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты>., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме <данные изъяты>., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме <данные изъяты>

- требование <данные изъяты> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты>., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты>., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ОФОМС в сумме <данные изъяты>., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме <данные изъяты>., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме <данные изъяты>

- требование <данные изъяты> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты>.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме <данные изъяты>.;

- требование <данные изъяты> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме <данные изъяты>., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты> по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме <данные изъяты>., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме <данные изъяты>

Требования в добровольном порядке налогоплательщиком не были исполнены, после чего налоговым органом приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств в банках, а также электронных денежных средств:

- решение <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ на сумму взыскания <данные изъяты>

- решение <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ на сумму взыскания <данные изъяты>.;

- решение <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ на сумму взыскания <данные изъяты>.;

- решение <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ на сумму взыскания <данные изъяты>.

В отношении Грязновой Е.В. налоговым органом приняты постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика:

- постановление <данные изъяты> на сумму <данные изъяты>

- постановление <данные изъяты>. на сумму <данные изъяты>.

- постановление <данные изъяты>. на сумму <данные изъяты>.

На основании постановлений налогового органа судебным приставом - исполнителем Угличского РОСП вынесены постановления о возбуждении исполнительного производств:

- <данные изъяты> на сумму взыскания <данные изъяты>.;

- <данные изъяты>. на сумму взыскания <данные изъяты>.

- <данные изъяты> на сумму взыскания <данные изъяты>

По всем трем исполнительным производствам судебным приставом - исполнителем вынесены постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа - постановления взыскателю – налоговому органу:

- ДД.ММ.ГГГГ постановление <данные изъяты>;

- ДД.ММ.ГГГГ постановление <данные изъяты>;

- ДД.ММ.ГГГГ постановление <данные изъяты>

Согласно части 6.1 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Согласно ч. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В силу ч. 4 ст. 46 Закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Закона, то есть 6-месячного срока со дня возвращения исполнительного документа судебным приставом. Данный срок является пресекательным и восстановлению не подлежит.

Таким образом, по возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановлений о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган в течение 6 месяцев должен был снова направить эти постановления на исполнение судебному приставу, однако этого не было сделано.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ установлен различный порядок взыскания налоговой задолженности: с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, то есть, в судебном порядке; с индивидуальных предпринимателей или организаций - в бесспорном и в судебном порядке согласно ст. 46, 47 НК РФ. Пункт 2 ст. 104 и п. 2 ст. 105 НК РФ аналогично регулируют взыскание налоговых санкций с индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Исходя из положений ст. 47, 48 НК РФ порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен налоговым органом, не меняется.

Из приведенных выше норм также следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В этой связи нельзя не учитывать, что спорная задолженность образовалась за ДД.ММ.ГГГГ, на тот момент ответчик Грязнова Е.В. являлась индивидуальным предпринимателем, добровольно задолженность не оплачивала, в связи с чем налоговый орган после исчерпания возможности взыскания задолженности в бесспорном порядке в соответствии со ст.ст. 46 НК РФ имел право в соответствии со ст. 47 НК РФ продолжить взыскание задолженности в бесспорном порядке за счет иного имущества налогоплательщика либо в пределах 2-летнего срока (со дня истечения срока исполнения требования) обратиться в суд за взысканием задолженности.

Доказательств принятия налоговым органом надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств и имущества налогоплательщика (пока ответчик не прекратила предпринимательскую деятельность, т.е. до ДД.ММ.ГГГГ) не представлено.

Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание налога и пени с налогоплательщика в настоящем деле.

Кроме того, суд учитывает, что с настоящим иском истец обратился ДД.ММ.ГГГГ то есть за пределами двухгодичного срока, предусмотренного абз. 1 п. 3 ст. 47 НК РФ, для взыскания задолженности с налогоплательщиков - ИП. С момента возвращения исполнительных документов - постановлений о взыскании задолженности за счет имущества ответчика налоговый орган впервые прибег к процедуре взыскания указанной задолженности, обратившись к мировому судье за выдачей судебного приказа. Определением мирового судьи судебного участка № 3 Угличского судебного района от 22.03.2021 г. в принятии заявления налогового органа отказано, в связи с пропуском срока, предусмотренного ч. 2 ст. 48 НК РФ (шестимесячного срока, указанного в требовании, для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).

Таким образом, в отношении спорной суммы задолженности истекли установленные законом сроки по взысканию, в связи с чем по смыслу ст. 44 НК РФ утрачена возможность ее взыскания.

Доводы налогового органа о пропуске предусмотренного законом срока для обращения в суд и признание причин пропуска такого срока уважительными судом отклоняются как безосновательные.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, подается налоговым органом в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Вместе с тем, несоблюдение этого срока, ввиду того, что ответчик Грязнова Е.В. прекратила предпринимательскую деятельность, об уважительности причин пропуска срока не свидетельствует. Как установлено судом, до ДД.ММ.ГГГГ (до прекращения ответчиком деятельности в качестве ИП) предусмотренный ст.ст. 46-47 НК РФ принудительный порядок взыскания задолженности соблюден не был, до ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган в суд не обращался, пропустив сроки для взыскания задолженности в судебном порядке, предусмотренные в отношении налогоплательщиков – ИП, что не дает оснований для восстановления срока, предусмотренного для взыскания задолженности в отношении налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся ИП.

Доказательств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не представлено.

Пропущенный истцом срок является публично-правовым и его пропуск без уважительной причины в силу ч. 8 ст. 219 КАС РФ и невозможность восстановления является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В связи с указанным в удовлетворении исковых требований судом отказывается.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175,177 - 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области в удовлетворении исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Угличский районный суд путем подачи апелляционной жалобы в течение одного месяца.

Судья Н.А. Грачева