Решение по делу № 33а-4476/2022 от 29.03.2022

УИД 34RS0022-01-2021-001141-75 Административное дело № 2а-32/2022

Судья Кузнецова В.М. Дело № 33а-4476/2022

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 27 мая 2022 г.

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.,

судей Тертышной В.В., Поликарпова В.В.

при ведении протокола помощником судьи Козиной М.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Волгоградской области к Проскурнову А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, транспортного налога, земельного налога, пени

по апелляционной жалобе административного ответчика Проскурнова А.А.

на решение Котельниковского районного суда Волгоградской области от 7 февраля 2022г., которым постановлено:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области к Проскурнову А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, транспортного налога, земельного налога, пени - удовлетворить.

Взыскать с Проскурнова А.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ в размере 186 106 руб., пени в размере 395 руб. 48 коп., начисленные на период с 02.12.2020 по 16.12.2020, транспортный налог с физических лиц за 2019 год в размере 4676 руб., пени в размере 9 руб. 94 коп., начисленные на период с 02.12.2020 по 16.12.2020, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком в границах сельских поселений за 2019 год в размере 9513 руб., пени в размере 20,22 руб., начисленные на период с 02.12.2020 по 16.12.2020, а всего 200720 рублей 64 копейки.

Взыскать с Проскурнова А.А. государственную пошлину в размере 5207 рублей 20 копеек в доход бюджета Котельниковского муниципального района Волгоградской области.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Тертышной В.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России №8 Волгоградской области) обратилась в суд с административным иском, в обоснование требований указала, что административный ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №8 Волгоградской области и является плательщиком налога на доходы физических лиц, земельного и транспортного налогов. В нарушение ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате в бюджет указанных налогов должником не исполнена. Ответчику направлялось требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №39944 за 2019 год по состоянию на 17.12.2020 со сроком исполнения 27.01.2021. Требование Проскурновым А.А. осталось без исполнения.

Просила взыскать с Проскурнова А.А. налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ в размере 186 106 руб., пени в размере 395 руб. 48 коп., начисленные за период с 02.12.2020 по 16.12.2020, транспортный налог с физических лиц за 2019 год в размере 4676 руб., пени в размере 9 руб. 94 коп., начисленные за период с 02.12.2020 по 16.12.2020, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком в границах сельских поселений за 2019 год в размере 9513 руб., пени в размере 20,22 руб., начисленные за период с 02.12.2020 по 16.12.2020, расходы по уплате госпошлины возложить на ответчика.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный ответчик Проскурнов А.А. оспаривает законность и обоснованность решения суда ввиду нарушения норм материального права. Просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу административный истец Межрайонная ИФНС России № 8 по Волгоградской области указывает на законность принятого судом решения. Просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в полном объеме, исследовав материалы дела, выслушав представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области Власову Г.В., считавшую решение законным и обоснованным, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Статья 357 НК РФ устанавливает, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно статье 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

На основании пункта 2 указанной статьи сумма транспортного налога, если иное не предусмотрено федеральным законодательством, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно Закону Волгоградской области «О транспортном налоге» от 11.11.2002 № 750-ОД определяются налоговые ставки в пределах, установленных частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты транспортного налога, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании пункта 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

По смыслу пунктов 1, 3, 4 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Проскурнов А.А. в 2019 году имел в собственности транспортные средства: автомобиль <.......>, <.......>, а также земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>.

Налоговым органом Проскурнову А.А. исчислен транспортный налог за 2019 год в размере 4676 рублей, а также земельный налог за 2019 год в размере 9513 рублей, о чем направлено налоговое уведомление №3945795 от 03.08.2020, в котором предложено уплатить транспортный и земельный налоги с физических лиц в срок установленный законодательством о налогах и сборах.

В материалы дела, как в обоснование требований о взыскании налога на доходы физических лиц, налоговым органом представлена справка СКПК «<.......>» № 34 от 12.08.2020 о доходах физического лица Проскурнова А.А. (2-НДФЛ) за 2019 год, в которой указана общая сумма дохода 1431583 руб. 12 коп., сумма неудержанного налоговым агентом налога - 186106 руб., с указанием кода дохода 2611.

В связи с отсутствием уплаты налогов в установленный законом срок в адрес административного ответчика заказным письмом с уведомлением направлено требование № 39944 от 17.12.2020, согласно которому за Проскурновым А.А. числится недоимка по транспортному налогу в размере 4676 руб., пени по транспортному налогу в размере 9 руб. 94 коп., недоимка по земельному налогу в размере 9513 руб., пени по земельному налогу в размере 20 руб. 22 коп., налог на доходы физических лиц в размере 186106 руб., пени в размере 395 руб. 48 коп. Срок исполнения данного требования установлен до 27.01.2021.

31.03.2021 мировым судьей судебного участка № № <...> Волгоградской области вынесен судебный приказ о взыскании с Проскурнова А.А. в пользу Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области транспортного и земельного налога, налога на доходы физических лиц, пени на общую сумму 200720 руб. 64 коп.

Определением мирового судьи судебного участка № № <...> Волгоградской области от 27.08.2020 судебный приказ от 31.03.2021отменен.

Определением мирового судьи судебного участка № № <...> Волгоградской области от 28.09.2021 в определении мирового судьи судебного участка № № <...> Волгоградской области от 27.08.2020 устранена описка, постановлено считать датой вынесения определения 27.08.2021.

С административным исковым заявлением Межрайонная ИФНС № 8 по Волгоградской области обратилась 30.11. 2021, то есть в пределах шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Удовлетворяя требования о взыскании задолженности по транспортному, земельного налогу и пени, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что налоговым органом соблюдены порядок и срок их взыскания. Представленные административным ответчиком в суд апелляционной инстанции квитанции об оплате транспортного, земельного налогов и пени не свидетельствуют об уплате спорной задолженности, поскольку указанным в них налоговым периодом является 2020 год.

Вместе с тем вывод суда об удовлетворении требований административного истца о взыскании с Проскурнова А.А. налога на доходы физических лиц в размере в размере 186 106 руб., пени в размере 395 руб. 48 коп., начисленные за период с 02.12.2020 по 16.12.2020 является ошибочным по следующим основаниям.

Объектом налогообложения в силу статьи 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только в том случае, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.

В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.

При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

В силу статьи 415 Гражданского кодекса Российской Федерацииобязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

При прощении долга в виде штрафов, пеней и прочих санкций, а также сумм убытков, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, дохода у физического лица не возникает автоматически. Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций, убытков за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в случае признания их должником или их присуждения на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Из указанного следует, что для признания прощенного долга, состоящего из суммы прощенных пеней и штрафных санкций, убытков вызванных неисполнением кредитного обязательства, доходом необходимо, чтобы эти санкции, убытки были признаны должником или присуждены решением суда, вынесенным в пользу банка (кредитной организации).

Прощение санкций, убытков не признанных должником и не присужденных судом, не будет свидетельствовать о возникновении у должника дохода.

Следовательно, если должник не признал суммы штрафов, пеней и убытков, возникших в результате нарушения договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, то у него не возникает экономической выгоды в случае прощения их кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно представленной справке СКПК «<.......>» № 34 от 12.08.2020 о доходах физического лица (2-НДФЛ) за 2019 год Проскурновым А.А. получен доход на общую сумму в размере 1431583 руб. 12 коп., сумма неудержанного налоговым агентом налога составила186106 руб., код дохода - 2611.

Полагая, что у Проскурнова А.А. возникла экономическая выгода ввиду прекращения обязательства по возврату суммы долга, в налоговый орган была направлена справка по форме 2-НДФЛ о доходе в виде списанной задолженности и сообщение о неудержанном налоге с этого дохода.

Поскольку списание задолженности СКПК «<.......>» обусловлено не прощением долга, и Проскурнов А.А. не подписал с организацией какой-либо документ, свидетельствующий о прекращении долговых обязательств, списанная сумма не является доходом физического лица, поскольку не обладает признаком экономической выгоды.

Более того, судебная коллегия отмечает, что пунктом 62.1 статьи 217 НК РФ, введенным Федеральным законом от 26.07.2019 № 210-ФЗ, прямо предусмотрено, что доходы в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или индивидуальным предпринимателем), от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию, не подлежат налогообложению при одновременном соблюдении следующих условий: налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства; такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств и приведенных норм права судебная коллегия считает, что основания для начисления НДФЛ на списанную СКПК «<.......>» сумму и его взыскания с Проскурнова А.А. отсутствовали.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда в части, которое вышеизложенного не учитывает, не может быть признано законным и обоснованным, на основании пунктов 1,4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене с вынесением в этой части нового решения об отказе в удовлетворении требований.

Поскольку судебная коллегия пришла к выводу об отмене постановленного решения в части удовлетворения требований о взыскании с Проскурнова А.А. налога на доходы физических лиц, государственная пошлина, взысканная по решению суда, подлежит снижению до 568 рублей 77 копеек.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Котельниковского районного суда Волгоградской области от 7 февраля 2022 г. отменить в части удовлетворения требований о взыскании с Проскурнова А.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ в размере 186 106 руб., пени в размере 395 руб. 48 коп., начисленные за период с 02.12.2020 по 16.12.2020, принять в указанной части новое решение.

В удовлетворении административных иска в части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области к Проскурнову А.А. о взыскании с Проскурнова А.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ в размере 186 106 руб., пени в размере 395 руб. 48 коп., начисленные за период с 02.12.2020 по 16.12.2020 отказать.

Решение Котельниковского районного суда Волгоградской области от 7 февраля 2022 г. изменить в части взыскания с Проскурнова А.А. государственную пошлину в доход бюджета Котельниковского муниципального района Волгоградской области, снизив взыскиваемую сумму с 5207 рублей 20 копеек до 568 рублей 77 копеек.

В остальной части решение Котельниковского районного суда Волгоградской области от 7 февраля 2022 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика Проскурнова А.А. - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий судья

Судьи