Решение по делу № 2а-3136/2021 от 13.08.2021

№ 2а-3136/2021

УИД24RS0040-01-2021-004278-48

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 октября 2021 года                   город Норильск

Норильский городской суд Красноярского края в составе:

    председательствующего судьи Пархоменко А.И.,

    при ведении протокола секретарем судебного заседания Гусейновой А.Ч.,

    с участием представителя административного истца – Камышановой М.В.,

    представителя административного ответчика - Черезовой П.С.,

    рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Сабангуловой Р.Ф. к Межрайонной ИФНС России
№ 25 по Красноярскому краю об оспаривании требования об уплате обязательных платежей,

установил:

Административный истец Сабангулова Р.Ф., в лице представителя Камышановой М.В., обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю оспаривая требование об уплате обязательных платежей, в обоснование иска указав, что 07.09.2016 она приобрела земельные участки с кадастровыми номерами № за 120 000 руб., по 20 000 руб. за участок. В период с 21.06.2018 по 23.06.2018 истец продала земельные участки за 50 000 руб. каждый, однако ответчик рассчитал налог не с разницы от покупки и продажи земельных участков, а с их кадастровой стоимости, что является, по мнению истца, неправомерным. Сабангулова Р.Ф. 28.02.2020 предоставила в ИФНС № 25 декларацию формы 3-НДФЛ за 2018 с приложениями, всего на 96 листах. В том числе, были предоставлены документы к декларации, в которых указана стоимость приобретенных земельных участков, подтвержденная договором купли-продажи. Доход от приобретения земельных участков и их продажи составил 30 000 руб. за каждый участок. Кроме того, Сабангулова Р.Ф. понесла расходы на их благоустройство, что подтверждается договором на выполнение работ, заключенным с ООО НПФ «СтройЭнергоМонтажСервис» от 19.02.2018 № б/н. Ответчик на имя Сабангуловой Р.Ф. направил требование № об уплате задолженности по налогам, которая образовалась по состоянию на 08.04.2020 в сумме 421 748,24 руб. 05.06.2020 в адрес ответчика было направлено письмо о перерасчете требуемых к выплате налогов, ответа на которое не последовало. Кроме того, Сабангулова Р.Ф. обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган с требованием пересчитать задолженность по налоговому сбору и пени в связи с необоснованностью их начисления. В удовлетворении жалобы было отказано, в связи с тем, что доходы от продажи земельных участков меньше, чем их кадастровая стоимость, размер налогооблагаемых доходов подлежит определению исходя из кадастровой стоимости (п. 5 ст.217.1 НК РФ), с чем истец категорически не согласна. Согласно данным, опубликованным на сайте Росреестра, кадастровая стоимость, на земельные участки была установлена только в январе 2019 года, то есть на год продажи земельных участков – 01.01.2018, кадастровая стоимость установлена не была, соответственно применение при расчете налога пункта 5 статьи 217.1 НК РФ незаконно. При определении размера налога в данном случае применима статья 220 НК РФ согласно которой, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (под. 1 п. 1 и подп. 2 п.2). Считает, что к рассматриваемым правоотношениям подлежали применению положения ст.41 НК РФ, в силу которых налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между стоимостью покупки и продажи земельного участка, и с учетом понесенных затрат. Просит признать необоснованным и незаконным требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.04.2020. Обязать ответчика произвести перерасчет налогооблагаемых доходов от продажи земельных участков.

    В судебное заседание административный истец Сабангулова Р.Ф. не явилась, о времени и месте рассмотрения дела уведомлена своевременно и надлежащим образом, направила в суд своего представителя, Камышанову М.В., действующую на основании нотариальной доверенности.

    Представитель административного истца Камышанова М.В., действующая на основании нотариально удостоверенной доверенности, требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

    В судебном заседании административный ответчик – представитель Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю Черезова П.С., действующая на основании доверенности, административные исковые требования считала не обоснованным и не подлежащими удовлетворению в полном объеме, по следующим основаниям. Истец Сабангулова Р.Ф. 11.03.2020 представила в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, где самостоятельно исчислила налог в размере 398 358 руб. в связи с доходами от продажи недвижимого имущества (земельных участков и жилых домов). По результатам камеральной проверки доначисления или уменьшения суммы налога не производились. Сабангулова Р.Ф. 19.08.2021 представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 года, срок окончания камеральной налоговой проверки в соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ – 19.11.2021, в связи с чем, оценить ее содержание на данный момент не представляется возможным, поскольку контрольные мероприятия не закончены. Кроме того, административный ответчик полагает, что единственным документом, подтверждающим кадастровую стоимость земельных участков, являются выписки из ЕГРН, а не распечатка с сайта, в которой не содержится указаний на дату первоначального утверждения кадастровой стоимости земельных участков. Согласно сведениям из ЕГРН кадастровая стоимость спорных участков утверждена 01.01.2015, следовательно, вывод, административного истца о незаконности применения налоговым органом при расчете налога пункта 5 статьи 217.1 НК РФ, не соответствует действительности. Срок уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с поданной декларацией 3-НДФЛ за 2018 года наступил еще 15.07.2019. Поскольку Сабангулова Р.Ф. самостоятельно не исполнила обязанность по уплате налога, то Инспекцией, в адрес административного истца, посредством Интернет-сервиса ФНС «Личный кабинет налогоплательщика» направлено требование об уплате налога и пени № от 08.04.2020, в котором предложено в срок до 13.05.2020 в добровольном порядке оплатить сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени за 2018 год. В установленный срок требование административным истцом не исполнено, в связи с чем, требование № от 04.05.2020 является законным и обоснованным, а требования административного истца не подлежащими удовлетворению.

Суд не признал явку лиц, участвующих в деле, обязательной и считает, что неявка в судебное заседание участников судебного разбирательства и их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, в связи с чем, находит возможным рассмотреть административное дело в их отсутствие в соответствии с положениями ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

    Оценив доводы, изложенные в исковом заявлении, принимая во внимание позицию стороны ответчика относительно заявленных требований, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции РФ, подп.1 п.1 ст.3, ст.23, ст.45 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (п.п.1,2 ст.44 НК РФ).

В силу п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в том числе физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подп.5 п.1 ст.208 НК РФ).

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст.288 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подп.2 п.1 ст.228 НК РФ).

Из положений п.17.1 ст.217 НК РФ (в редакции, действующей на момент отчуждения истцом недвижимого имущества) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных ст.217.1 настоящего Кодекса.

Если иное не установлено статьей 217.1 НК РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п.2).

В соответствии с п.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217 настоящего Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п.17.1 ст.217.1 Кодекса в редакции до 01.01.2016).

С учетом подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 рублей, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданных жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе.

В соответствии с пунктом 5 и пунктом 6 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.

В судебном заседании установлено, что 07.09.2016 между Ф. и Сабагуловой Р.Ф. заключен договор купли-продажи земельных участков расположенных по адресу: <адрес>, с кадастровыми номерами: №, по 20 000 руб. каждый земельный участок.

22.03.2018 Сабагулова Р.Ф. и Ю. заключили договор купли-продажи земельных участков с кадастровыми номерами: №, расположенных по адресу: <адрес>, за 150 000 руб.

23.03.2018 между ФИО7 и К. заключен договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>, за 50 000 руб.

21.06.2018 между ФИО7 и Ю. заключен договор купли-продажи земельных участков с кадастровыми номерами: №, расположенные по адресу: <адрес>, за 100 000 руб., по 50 000 руб. за каждый.

В соответствии с договором от 19.02.2018 № б/н, заключенным между Сабангуловой Р.Ф. и ООО НПФ «СтройЭнергоМонтажСервис» на проведение работ, административный истец понесла расходы на благоустройство спорных земельных участков на общую сумму 360 000 руб., что подтверждается договором, копиями приходно-расходных документов, чеков, квитанций и пр.

11.03.2020 Сабангулова Р.Ф. предоставила в налоговый орган декларацию по форме
3-НДФЛ за 2018 года, где самостоятельно исчислила налог, подлежащий уплате в размере 398 358 руб. в связи с доходами от продажи недвижимого имущества (земельных участков и жилых домов), а именно: доход от продажи недвижимого имущества – 11 425 218,45 руб.; сумма имущественного вычета по доходам от продажи имущества – 1 000 000,00 руб.; сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в связи с приобретением имущества – 7 360 926,60 руб.; налоговая база для исчисления налога – 3 064 291,85 руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, Сабангулова Р.Ф. должна была уплатить налог на доходы физических лиц до 15.07.2019.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога, пеней, штраф, процентов – извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 НК РФ).

В соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ следует, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Поскольку Сабангулова Р.Ф. самостоятельно налог не оплатила, Межрайонной ИФНС № 25 по Красноярскому краю посредством Интернет-сервиса ФНС «Личный кабинет налогоплательщика» направлено, соответствующее требование об уплате налога и пени от 08.04.2020 №, в котором предложено в срок до 13.05.2020 в добровольном порядке оплатить сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 года в размере 398 358 руб. и пени в размере 23 390,20 руб., а всего 421 748,24 руб.

Настоящее требование получено Сабангуловой Р.Ф. 13.04.2020.

Сведения о погашении Сабангуловой Р.Ф. задолженности в установленный требованием срок, материалы дела не содержат.

08.06.2020 Сабангулова Р.Ф. направила начальнику Межрайонной ИФНС № 25 по Красноярскому краю письмо о перерасчете требуемых к выплате налогов. В удовлетворении заявления о перерасчете было отказано.

Согласно представленным в материалы дела выпискам из ЕГРН, кадастровая стоимость земельного участка № по состоянию на 01.01.2018 составила 564 150,72 руб., земельного участка № – 809 287,64 руб., земельного участка № – 679 163,59 руб., земельного участка № – 680 003,1 руб., земельного участка № – 672 447,51 руб., земельного участка № – 487 755,31 руб., что подтверждается выписками из ЕГРН.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, доходы от продажи спорных земельных участков меньше, чем их кадастровая стоимость, что подтверждается представленными в дело договорами купли-продажи, выписками из ЕГРН.

Как указывалось ранее, положения пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации для расчета налога подлежащего уплате не применяются, в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект

Вместе с тем, согласно выпискам из ЕГРН актом об утверждении кадастровой стоимости спорных земельных участков является Постановление главы администрации городского округа г.Уфа Республики Башкортостан от 30.12.2014 № 5860 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков, расположенных в границах городского округа г.Уфа Республики Башкортостан». Кадастровая стоимость спорных объектов недвижимости утверждена 01.01.2015, 17.09.2015 внесены сведения о кадастровой стоимости объектов в ЕГРН, таким образом, по состоянию на 01.01.2018 кадастровая стоимость спорных объектов определена.

В связи с чем, суд находит не состоятельным утверждение административного истца о том, что кадастровая стоимость спорных объектов по состоянию на 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода прав собственности, не определена и не находит оснований для исчисления размера налога в соответствии с положениями статьи 41 Налогового кодекса РФ.

Более того, размер налогооблагаемых доходов, полученных от продажи спорных участков, рассчитан Сабангуловой Р.Ф. самостоятельно, исходя из их кадастровой стоимости, с учетом понижающего коэффициента 0,7, по правилам пункта 5 статьи 217.1 НК РФ, что подтверждается декларацией по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, представленной ею в налоговый орган.

Таким образом, оснований для определения налогооблагаемой базы в соответствии со статьей 41, статьей 220 Налогового кодекса РФ, как того требует административный истец, у суда не имеется.

Проверив представленный административным истцом расчет налога на имущество физических лиц, а также пени, суд не находит оснований для его корректировки, поскольку расчет налогооблагаемой базы произведен математически верно, кроме того административный ответчик своего контррасчета не предоставил, также суд не осматривает оснований для отмены требования от 08.04.2020 № 21816.

В связи с чем, требования административного истца о признании незаконным требования № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на 08.04.2020 и возложении обязанности произвести перерасчет, удовлетворению не подлежат.

    На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. -180, 226, 227 КАС РФ, суд

решил:

    в удовлетворении административного искового заявления по административному иску Камышановой М.В., действующей в интересах Сабангуловой Р.Ф., к Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю об оспаривании требования об уплате обязательных платежей, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Норильский городской суд Красноярского края в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий:                         А.И. Пархоменко

    Решение в окончательной форме принято судом 08 ноября 2021 года.