Решение по делу № 2а-639/2019 от 20.03.2019

Административное дело № 2а-639/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ                                                                      г. Канаш

Канашский районный суд Чувашской Республики в составе председательствующего- судьи Ефимовой А.М.,

с участием представителя административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ЧР А.,

административного ответчика Калимуллиной А.С.,

ее представителя Н.,

при секретаре Уральской А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ЧР к Калимуллиной А.С. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по ЧР (далее - Инспекция, МИФНС России № по ЧР) обратилась в суд с административным иском к Калимуллиной А.С. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере № рублей, пени по налогу в сумме №, всего в размере №.

Требования мотивированы тем, что Калимуллина А.С. согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. Административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год по форме 3-НДФЛ с указанием причитающейся к уплате суммы налога в размере №. В срок, установленный пунктом 4 статьи 228 НК РФ, то есть не позднее ДД.ММ.ГГГГ, исчисленная исходя из налоговой декларации сумма налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ года в размере №, налогоплательщиком уплачена в бюджет не была. Калимуллиной А.С. направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ для добровольного погашения задолженности в и пени, которое до настоящего времени не исполнено.

Представитель административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ЧР А., действующая на основании доверенности, административные исковые требования поддержала по доводам, изложенным в иске.

Административный ответчик Калимуллина А.С. и ее представитель Н. административные исковые требования налогового органа не признали, не оспаривали обязанность Калимуллиной А.С. по уплате налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в обозначенной в иске сумме в связи с продажей ею <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ. При этом указывая, что она имеет право на имущественный налоговый вычет, возникший в ДД.ММ.ГГГГ году в связи с покупкой ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>, полагали, что налоговый орган должен зачесть его в счет уплаты задолженности по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере № рублей.

Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, ее представителя, изучив письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статей 209, 210 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками налога на доходы физических лиц. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

В силу положений пунктов 1, 2, 3 статьи 228 НК РФ в случае, если при получении физическими лицами доходов налоговыми агентами не был удержан налог, такие физические лица самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет. В таком случае указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен выплатить пени, размер которой исчисляется в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 75 НК РФ). В пункте 3 этой же статьи указано, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В силу абз. 2 п. 6 ст. 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, Калимуллиной А.С. ДД.ММ.ГГГГ в МИФНС России № по ЧР подана декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества в сумме № рублей (л.д. №).

На странице № налоговой декларации административным ответчиком исчислен налог, подлежащий уплате в бюджет, в размере № рубля (обратная сторона л.д. №).

В установленный срок сумма налога в бюджет поступила, в связи с чем МИФНС России № по ЧР Калимуллиной А.С. направлено требование № об уплате налога по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №), в котором указана подлежащая к уплате сумма налога на доходы физических лиц в размере № рублей и пени в размере №. В требовании установлен срок для его исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

На дату рассмотрения дела указанная сумма задолженности Калимуллиной А.С. не оплачена. При этом последней не оспаривается размер налога, указанный в административном иске.

Оценивая довод стороны административного ответчика о том, что налоговый орган должен зачесть имущественный налоговый вычет, на который Калимуллина А.С. имеет право в связи с приобретением в ДД.ММ.ГГГГ году <данные изъяты>, в счет налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере № рублей, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, в том числе, со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый кодекс РФ, устанавливая федеральный налог на доходы физических лиц, в качестве объекта налогообложения называет доходы, полученные налогоплательщиком, и указывает их основные виды (статьи 208 и 209). По смыслу статей 208 - 210 данного Кодекса, налогообложению подлежат все доходы, получаемые физическим лицом в течение налогового периода, независимо от их формы - денежной, натуральной или в виде материальной выгоды.

Вместе с тем в Налоговом кодексе РФ закреплен и ряд льгот по названному налогу, включая право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных) при определении налоговой базы (статьи 218 - 221), в частности, налогоплательщик, который израсходовал собственные денежные средства на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение соответствующего жилого помещения (пп. 3 п. 1 статьи 220 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней.

Пунктом 7 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 8 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В пункта 9 статьи 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей

Таким образом, в силу норм действующего налогового законодательства Калимуллина А.С. вправе реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета только в периоде приобретения <данные изъяты>, либо в последующих налоговых периодах при предоставлении налоговых деклараций.

Как следует из материалов дела, Калимуллина А.С. в ДД.ММ.ГГГГ года представила в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере № руб., с суммой налога, подлежащей возврату из бюджета в сумме № рублей (как пояснил представитель административного ответчика, фактически это сумма налогового имущественного вычета за ДД.ММ.ГГГГ год в связи с приобретением ею <данные изъяты>), заявлен имущественный налоговый вычет по произведенным расходам на приобретение <данные изъяты> в размере № руб., источник дохода согласно Приложению № - доходы от продажи (как установлено в судебном заседании от продажи вышеназванной <данные изъяты>) в размере № рублей, сумма налога удержанная - № руб.

Право Калимуллиной А.С. на применение данного имущественного вычета налоговым органом не оспаривается, о чем в судебном заседании подтвердила представитель административного истца.

Следовательно, административный ответчик реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета в ДД.ММ.ГГГГ году путем его заявления в налоговой декларации. Эта сумма может быть перенесена и на последующие налоговые периоды - вплоть до полного его использования в силу п. 9 ст. 220 НК РФ.

       При этом согласно пункту 10 статьи 220 НК РФ только у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Административный ответчик не предоставила суду доказательств, что является получателем пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Имущественный налоговый вычет не является суммой излишне уплаченного налога и в силу статьи 78 НК РФ не подлежит зачету в счет погашения недоимки по налогам.

С учетом изложенного доводы стороны административного истца о том, что Калимуллина А.С. имеет право на зачет имущественного вычета в размере № рублей в счет НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в той же сумме являются несостоятельными.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № г. К. был вынесен судебный приказ о взыскании с Калимуллиной А.С. недоимки по налогу, который определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен (л.д. №).

Как следует из материалов дела, административный иск к Калимуллиной А.С. подан в К. районный суд ЧР ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ срок.

На момент рассмотрения дела задолженность по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере № рублей, пени в сумме № рубля № копеекадминистративным ответчиком не оплачены, доказательства обратного суду не представлено, потому административный иск к Калимуллиной А.С. подлежит удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 333.19 пункт 2 части 1 НК РФ с административного ответчика в федеральный бюджет подлежит взысканию государственная пошлина в размере № рублей № копеек.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ЧР к Калимуллиной А.С. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени удовлетворить.

Взыскать с Калимуллиной А.С., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по месту жительства по адресу: <адрес>, в пользу бюджета всего №, в том числе:

налог на доходы физических лиц в сумме № рублей (реквизиты для перечисления: <данные изъяты>);

пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц, в сумме № рубля № копеек (реквизиты для перечисления: <данные изъяты>).

Взыскать с Калимуллиной А.С. государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере № рублей № копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд ЧР через К. районный суд ЧР в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий-судья                                                                     А.М. Ефимова

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.