Решение по делу № 33а-1977/2020 от 08.06.2020

Судья Ерохина В.Г. № 33а-1977/2020 (10RS0018-01-2020-000086-59)

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

09.07.2020 г. Петрозаводск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Карелия в составе

председательствующего судьи Данилова О.И.,

судей Щепалова С.В., Галашевой И.Н.

при секретаре Макаршиной А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика на решение Суоярвского районного суда Республики Карелия от 23.04.2020 по административному делу № 2а-143/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Республике Карелия к Яковлеву Г. В. о взыскании авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Административный иск заявлен по тем основаниям, что административный ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Республике Карелия в качестве частного нотариуса и является плательщиком налога на доходы физических лиц. В связи с неуплатой авансового платежа по налогу на доходы физических лиц за октябрь-декабрь 2018 г., указанного в налоговом требовании, направленном в адрес налогоплательщика, налоговый орган просил суд взыскать с налогоплательщика недоимку по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц за октябрь-декабрь 2018 г. в сумме (...) руб.

Решением суда заявленные требования удовлетворены.

С принятым судебным постановлением не согласен административный ответчик, в апелляционной жалобе просит его отменить. В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

В заседании суда апелляционной инстанции лица представитель административного истца Бокша А.М. против доводов апелляционной жалобы возражал, полагал возможным принудительное взыскание авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

Административный ответчик в заседании суда апелляционной инстанции участия не принимал, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Заслушав представителя административного истца Бокшу А.М., изучив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, Яковлевым Г.В., являющимся частным нотариусом, 03.05.2018 была представлена налоговая декларация о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), в соответствии с которой 3-й авансовый платеж за период октябрь-декабрь 2018 г. со сроком уплаты 15.01.2019 составил (...) руб.

В связи с неуплатой 3-го авансового платежа со сроком уплаты 15.01.2019 г. налоговый орган направил административному ответчику требование от 13.02.2019 №8054 о необходимости уплаты недоимки в срок до 09.04.2019.

Поскольку указанное требование было оставлено административным ответчиком без исполнения, налоговый орган обратился за выдачей судебного приказа (приказ от 02.08.2019 № 2а-2036/2019), а после его отмены (16.08.2019) – в суд с настоящим административным иском (14.02.2020).

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из установленной обязанности административного ответчика по уплате авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, соблюдения налоговым органом порядка и сроков для принудительного взыскания, отсутствия доказательств уплаты налогоплательщиком данной недоимки.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

Пунктом 2 статьи 11 НК РФ установлено, что недоимка – сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу пункта 3 статьи 58 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 227 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент сложившихся правоотношений) исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (подпункт 2 пункта 1).

Пунктом 2 статьи 227 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

Согласно пунктам 7-9 статьи 227 НК РФ в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (пункт 7).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (пункт 8).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 9).

Форма налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), порядок ее заполнения и формат налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица утверждены приказом ФНС России от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@.

Форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц утверждена приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядок ее заполнения и формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@.

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Кроме того, положения статей 45-48 НК РФ не содержат норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.

Аналогичная правовая позиция изложена в письме ФНС России от 19.11.2012 №НД-4-8/19411@.

При таких обстоятельствах, поскольку налоговым органом было заявлено требование о взыскании с административного ответчика не налога на доходы физических лиц за 2018г. на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а авансового платежа за период октябрь-декабрь 2018 г. со сроком уплаты 15.01.2019 в сумме (...) руб. на основании налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), постольку оснований для удовлетворения административного иска у суда первой инстанции не имелось.

При этом судебная коллегия учитывает и то обстоятельство, что налоговым органом не представлено в материалы дела доказательств направления административному ответчику уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, форма которого утверждена приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@.

С учетом изложенного решение в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Суоярвского районного суда Республики Карелия от 23.04.2020 по настоящему делу отменить. Принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 10 по Республике Карелия к Яковлеву Г. В. о взыскании авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Кассационные жалоба, представление подаются в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Судьи