Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2|1|-334/2016 ~ М|1|-256/2016 от 16.03.2016

дело №2(1)-334/2016

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Абдулино 27 апреля 2016 года

Абдулинский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Ильиной Е.В.,

при секретаре Кузнецовой Е.С.,

с участием заместителя Абдулинского межрайонного прокурора Страшникова О.В.,

представителя третьего лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Оренбургской области Федосеевой Т.А., действующей на основании доверенности от ...,

представителя ответчика - ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» Корняковой Л.М., действующей на основании доверенности от ...,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Абдулинского межрайонного прокурора в защиту интересов Российской Федерации, Оренбургской области, муниципального образования Абдулинский городской округ к обществу с ограниченной ответственностью «Агропромышленная корпорация «Алина» об обязании устранить нарушения налогового законодательства,

У С Т А Н О В И Л:

Абдулинский межрайонный прокурор в защиту интересов Российской Федерации, Оренбургской области, муниципального образования Абдулинский городской округ обратился в суд с вышеназванным иском к ООО «Агропромышленная корпорация «Алина», указав, что межрайонной прокуратурой установлен факт неисполнения ответчиком ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» положений законодательства о налогах и сборах, повлекших недополучение бюджетом налоговых платежей в значительной сумме. В соответствии со статьей 15 Конституции РФ органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы. В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Статья 24 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ). Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком (пункт 4 статьи 24 Налогового кодекса РФ). В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В силу положений статьи 207, 210, 216 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Налоговым периодом признается календарный год. Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В силу пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ). В соответствии с требованиями пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (пункт 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ). Согласно информации Межрайонной ИФНС России №2 по Оренбургской области за ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» как налоговым агентом числится задолженность по перечислению НДФЛ, удержанных с работников общества, за 2013 год в размере ... руб., за 2014 год в размере ... руб., а всего по состоянию на 11.03.2016 года – ... руб. Указанные обстоятельства свидетельствуют о неисполнении ответчиком возложенных на него как на налогового агента обязанностей, в связи с чем его бездействие в виде неперечисления в бюджетную систему РФ удержанного с доходов работников общества НДФЛ за 2013, 2014 годы является незаконным. Как следует из положений части 1 статьи 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Исходя из положений статьи 13 Налогового кодекса РФ, налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам. В соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и бюджетным законодательством РФ налог на доходы физических лиц подлежит взысканию в федеральный бюджет. Таким образом, вышеуказанным виновным бездействием ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» бюджетной системе, казне Российской Федерации, а, следовательно, Российской Федерации, причинен ущерб, повлекший непоступление удержанного с доходов работников общества налога на доходы физических лиц за 2013, 2014 годы в размере ... руб. Кроме того, в силу статей 56, 61, 61.1 Бюджетного кодекса РФ доходы от налога на доходы физических лиц являются налоговыми доходами бюджетов субъектов РФ, бюджетов муниципальных образований (поселений, муниципальных районов, городских округов) и подлежит зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ по нормативам, установленным бюджетным законодательством РФ. Таким образом, невыполнение ответчиком установленной обязанности отрицательно сказывается на функционировании бюджетной системы РФ, поскольку не позволяет осуществить планирование и своевременно использовать денежные средства бюджетом Оренбургской области и муниципальным образованием Абдулинский городской округ. В статьях 6, 14, 15, 85, 86 Бюджетного кодекса РФ указано, что бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления; бюджетная система Российской Федерации - совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет, каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. Бюджет муниципального образования (местный бюджет) предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования, а бюджет субъекта РФ предназначен для исполнения расходных обязательств субъекта Российской Федерации для решения общезначимых вопросов, отнесенных к ведению органов местного самоуправления и государственных органов субъекта Российской Федерации. Принимая во внимание, что зачисление налога производится в бюджеты муниципальных образований в зависимости от места, по которому зарегистрирован налогоплательщик, то не поступление от ответчика как от налогового агента удержанного налога на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных образований, бюджет субъекта Российской Федерации нарушает их интересы, лишает возможности исполнить расходные обязательства для финансирования мероприятий по решению общезначимых вопросов социально - экономического характера, исходя из интересов населения. Деятельность прокуроров в рассматриваемой сфере продиктована отсутствием законодательного механизма, предоставляющего полномочия налоговым органам осуществлять принудительное взыскание задолженности по НДФЛ с налоговых агентов, а именно Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанность налоговых агентов по НДФЛ представлять декларации. В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России (приказ ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@, приказ ФНС России от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576@). Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлена обязанность для налоговых агентов по НДФЛ представлять в налоговый орган один раз в год только справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, декларации по НДФЛ налоговые агенты не представляют. Соответственно, отсутствует момент, с которого можно исчислить срок неисполнения налоговым агентом по НДФЛ своего обязательства. Исходя из этого, налоговыми органами не могут быть применены принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46, 47, 77 Налогового кодекса РФ. Налоговые органы, согласно статье 87 Налогового кодекса РФ, проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Первые проводятся в отношении налоговых деклараций, вторые проводятся в установленных случаях, выборочно, в соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007 года №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» и, фактически, не могут охватить всех налоговых агентов, не перечисливших налог в бюджет. В отношении ответчика выездная налоговая проверка за 2013, 2014 годы не проводилась, соответственно, налоговый орган не имеет полномочий на взыскание указанной суммы НДФЛ. В соответствии с частью 1 статьи 45 Гражданского процессуального кодекса РФ прокурор вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и муниципального образования, в связи с чем, принимая во внимание, что в результате невыполнения ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» обязанности налогового агента нарушаются права и законные интересы Российской Федерации, Оренбургской области и муниципального образования Абдулинский городской округ у прокурора имеются основания для обращения в суд с данным иском. На основании изложенного, Абдулинский межрайонный прокурор просил суд обязать ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» исполнить установленную Налоговым кодексом РФ обязанность налогового агента перечислить в бюджетную систему Российской Федерации исчисленный и удержанный в 2013, 2014 годы с доходов работников ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» сумм налога на доходы физических лиц в размере ... руб.

Впоследствии Абдулинский межрайонный прокурор уточнил исковые требования и просил суд обязать ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» исполнить установленную Налоговым кодексом РФ обязанность налогового агента перечислить в бюджетную систему Российской Федерации исчисленный и удержанный в 2014 году с доходов работников ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» сумм налога на доходы физических лиц в размере ... руб., указав, что предъявленные исковые требования ответчиком частично исполнены. Задолженность за 2013 год отсутствует, за 2014 год имеется задолженность в размере ... руб. Просил принять отказ от исковых требований об обязании ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» исполнить установленную Налоговым кодексом РФ обязанность налогового органа перечислить в бюджетную систему РФ исчисленный и удержанный в 2013 году с доходов работников ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» сумм налога на доходы физических лиц в размере ... руб., в 2014 году в размере ... руб.

Определением суда от 27.04.2016 года производство по делу в части требований Абдулинского межрайонного прокурора об обязании ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» исполнить установленную Налоговым кодексом РФ обязанность налогового органа перечислить в бюджетную систему РФ исчисленный и удержанный в 2013 году с доходов работников ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» сумм налога на доходы физических лиц в размере ... руб., в 2014 году в размере ... руб. прекращено.

Представитель третьего лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Оренбургской области - Федосеева Т.А., действующая на основании доверенности от ..., заявленные требования Абдулинского межрайонного прокурора поддержала.

Представитель ответчика - ООО «Агропромышленная корпорация Алина» Корнякова Л.М. с исковыми требованиями согласилась.

Заслушав прокурора, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к выводу о том, что исковые требования Абдулинского межрайонного прокурора являются законными и подлежат удовлетворению.

Система налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установлена Налоговым Кодексом РФ.

Согласно статье 9 Налогового кодекса РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1)           организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2)           организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами.

В силу статьи 19 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком (пункт 4 статьи 24 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговым периодом признается календарный год.

Судом установлено, что ответчик ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» является действующим юридическим лицом, налоговый орган о прекращении своей деятельности либо ее приостановлении не уведомлял, сведений об этом в едином государственном реестре юридических лиц также не имеется. Таким образом, в силу требований вышеприведенных нормативных актов ответчик ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» является налоговым агентом.

Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с требованиями пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 02.05.2015 года, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (пункт 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме и в порядке, утвержденном ФНС России (приказ ФНС России от 17.11.2010 года №ММВ-7-3/611@, приказ ФНС России от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576@).

Судом установлено, что в ходе проведенной Абдулинской межрайонной прокуратурой проверки установлен факт неисполнения ответчиком ООО «Агропромышленная корпорация Алина» положений законодательства о налогах и сборах, повлекших недополучение бюджетом налоговых платежей в значительной сумме.

По сведениям, имеющимся в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Оренбургской области за ответчиком ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» как налоговым агентом числится задолженность по перечислению НДФЛ, удержанных с работников ООО «Агропромышленная корпорация «Алина», за 2014 год в размере ... руб.

Таким образом, в судебном заседании, установлено, что ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» как налоговым агентом в 2014 году обязанность по перечислению в бюджетную систему РФ сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в установленном законом размере и сроке не исполнена.

Как следует из положений статьи 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Исходя из положений статьи 13 Налогового кодекса РФ, налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам. В соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и бюджетным законодательством РФ налог на доходы физических лиц подлежит взысканию в федеральный бюджет. Таким образом, вышеуказанным виновным бездействием ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» бюджетной системе, казне Российской Федерации, а, следовательно, Российской Федерации, причинен ущерб, повлекший непоступление удержанного с доходов работников общества налога на доходы физических лиц за 2014 год в размере ... руб.

В силу положений статей 56, 61, 61.1 Бюджетного кодекса РФ, доходы от налога на доходы физических лиц являются налоговыми доходами бюджетов субъектов РФ, бюджетов муниципальных образований (поселений, муниципальных районов, городских округов) и подлежит зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ по нормативам, установленным бюджетным законодательством РФ.

Следовательно, доводы Абдулинского межрайонного прокурора о том, что невыполнение ответчиком установленной обязанности отрицательно сказывается на функционировании бюджетной системы РФ, поскольку не позволяет осуществить планирование и своевременно использовать денежные средства бюджетом Оренбургской области и муниципальным образованием Абдулинский городской округ, заслуживают внимание.

Представитель ответчика - ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» Корнякова Л.М., действующая на основании доверенности от ..., в судебном заседании исковые требования Абдулинского межрайонного прокурора признала. Ей разъяснены последствия признания иска, о чем имеется ее подпись в заявлении. Суд принимает признание иска представителем ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» Корняковой Л.М., поскольку оно не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц.

С учетом вышеприведенных положений закона, суд с учетом обязанности налогового агента перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в установленный законом срок, считает необходимым удовлетворить исковые требования Абдулинского межрайонного прокурора об обязании ответчика ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» исполнить установленную Налоговым кодексом РФ обязанность налогового агента перечислить в бюджетную систему Российской Федерации исчисленный и удержанный в 2014 году с доходов работников ООО «Агропромышленная корпорация «Алина» сумму налога на доходы физических лиц в размере ... руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

исковые требования Абдулинского межрайонного прокурора Оренбургской области в защиту интересов Российской Федерации, Оренбургской области, муниципального образования Абдулинский городской округ к обществу с ограниченной ответственностью «Агропромышленная корпорация «Алина» об обязании устранить нарушения налогового законодательства удовлетворить.

Обязать общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленная корпорация «Алина» исполнить установленную Налоговым кодексом Российской Федерации обязанность налогового агента перечислить в бюджетную систему Российской Федерации исчисленный и удержанный в 2014 году с доходов работников общества с ограниченной ответственностью «Тирис-Усмановское» налог на доходы физических лиц в размере ... рублей.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Оренбургского областного суда через Абдулинский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Ильина Е.В.

...