Решение по делу № 33а-3786/2020 от 10.03.2020

КРАСНОЯРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судья Лузганова Т.А.      24RS0017-01-2019-003869-37

№ 33а-3786/2020                                          3.189

18 марта 2020 года судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе:

председательствующего Войта И.В.,

судей Кучеровой С.М., Макурина В.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Валехматовой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Макурина В.М. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по Красноярскому краю к Вычужаниной ФИО9 о взыскании пени по земельному налогу,

по апелляционной жалобе Вычужаниной Н.А.,

на решение Железнодорожного районного суда Красноярского края от <дата>, которым постановлено:

«Взыскать с Вычужаниной ФИО9 в пользу Межрайонной ФНС России № по Красноярскому краю задолженность по пени по земельному налогу за период с 2012 по 2017 годы в размере 19 507 рублей 12 копеек.

Взыскать с Вычужаниной ФИО9 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 780 рублей 28 копеек».

Заслушав докладчика, судебная коллегия,

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная ИФНС России № по Красноярскому краю обратилась в суд с административным иском к Вычужаниной Н.А. о взыскании пени по земельному налогу в размере 19 507 руб. 12 коп. Требования мотивированы тем, что Вычужанина Н.А. является плательщиком земельного налога. За несвоевременную уплату налога за 2012-2017 г.г. налоговым органом на сумму недоимки начислена пени в общей сумме 19 507 руб. 12 коп., в связи с чем в адрес Вычужаниной Н.А. направлялись требования об уплате налога, пени, штрафа, которые ответчиком не были исполнены в добровольном порядке. На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № в Железнодорожном районе г.Красноярска от <дата> с Вычужаниной Н.А. взыскана задолженность по земельному налогу за 2017 год, в том числе, пени. По заявлению ответчика определением мирового судьи судебного участка № в Железнодорожном районе г.Красноярска от <дата> вышеуказанный судебный приказ отменен. До настоящего времени задолженность по пени ответчиком не погашена.

Судом постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Вычужанина Н.А. указывает на незаконность принятого решения, а также на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, в связи с чем, просит решение суда о взыскании пени за 2012-2014 г.г. отменить. В обоснование доводов жалобы ссылается на Федеральный закон от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым предусмотрено списание, в том числе для физических лиц, налоговой задолженности, образовавшейся по состоянию на 01 января 2015 года, а также соответствующей суммы пени, начисленной на указанную дату. При таких обстоятельствах, полагает, что у налогового органа не имелось оснований для обращения в суд с данными требованиям, а у суда – для их удовлетворения.

Участники процесса, надлежащим образом извещенные о времени и месте слушания дела судом апелляционной инстанции (сведения о вручении корреспонденции имеются в материалах дела), не явились, причины неявки не сообщили, с ходатайствами об отложении судебного разбирательства не обращались. С учетом положений ст. 150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие названных лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ); налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом; направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (ст. 397 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ).

П. 1 ст. 388 НК РФ определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом ст. 388 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Вычужанина Н.А. является плательщиком земельного налога.

Согласно налоговому уведомлению № от <дата> Вычужаниной Н.А. исчислен земельный налог за 2016 год в сумме 68 532 руб. со сроком исполнения не позднее <дата>. В установленный НК РФ срок налог Вычужаниной Н.А. уплачен не был.

В связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога за 2013 год, 214 год, 2016 год Вычужаниной Н.А. выставлено требование № об уплате недоимки по земельному налогу в сумме 80 805 руб. 52 коп. и пени в сумме 19 354 руб. 50 коп. со сроком исполнения до <дата>.

Согласно налоговому уведомлению № от <дата> Вычужаниной Н.А. исчислен земельный налог за 2017 год в сумме 40 519 руб. со сроком исполнения не позднее <дата>. В установленный НК РФ срок налог Вычужаниной Н.А. уплачен не был.

В связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога за 2017 год Вычужаниной Н.А. <дата> выставлено требование № об уплате недоимки по земельному налогу в сумме 40 517 руб. 52 коп. и пени в сумме 152 руб. 61 коп. со сроком исполнения до <дата>.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, проверив порядок, процедуру взыскания задолженности по налогу и пени, сроки обращения в суд, пришел к выводу об удовлетворении заявленных Межрайонной ИФНС России № по Красноярскому краю требований в полном объеме.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части взыскания с Вычужаниной Н.А. пени по земельному налогу за 2017 год, который исходя из представленного административным истцом расчета составляет 3 230 руб. 84 коп. (136 руб.+3094 руб. 84 коп.)

При этом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что установленный ст. 48 НК РФ срок на обращение в суд с требованиями о взыскании пени по земельному налогу за 2017 год заявителем не был пропущен.

Так, согласно п. 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ)

Из материалов дела следует, что срок исполнения требования № определен до 30 ноября 2018 года; срок исполнения требования № – не позднее 10 января 2019 года.

С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился <дата>, что подтверждается штампом входящей корреспонденции суда за № (л.д. 58).

Мировым судьей судебного участка № 48 Железнодорожном районе г. Красноярска <дата> был выдан судебный приказ о взыскании с Вычужаниной Н.А. недоимки по земельному налогу за 2017 год в сумме 40 517 руб. 52 коп., пени в размере 19 479 руб. 87 коп. (Л.д. 61).

Определением мирового судьи от <дата> вышеуказанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения. Настоящее административное исковое заявление было направлено налоговым органом в суд <дата>, т.е. в установленный законом срок.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с вышеприведенными выводами суда о взыскании пени по земельному налогу за 2013 год в сумме 13 109 руб. 83 коп. и находит заслуживающими внимание доводы апелляционной жалобы Вычужаниной Н.А. в указанной части в силу следующего.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» для физических лиц предусмотрено списание налоговой задолженности по имущественным налогам (к которым относится транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог), образовавшейся по состоянию на 01 января 2015 года, а также соответствующей суммы по пени, начисленной на указанную задолженность.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, независимо от даты направления налогового уведомления.

Таким образом, в силу положений вышеназванного Закона безнадежными к взысканию является как недоимка по налогу за налоговые периоды до 2013 года включительно, так и задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку. Налоговый орган утрачивает возможность взыскания такой задолженности (и по налогу и по пени), в том числе в судебном порядке.

Учитывая изложенное, пени по земельному налогу за 2013 год, в силу положений ч. 1 ст. 12 указанного Федерального закона, взысканию с Вычужаниной Н.А. не подлежит.

Также судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции о взыскании пени по земельному налогу за 2014 год в сумме 3 161 руб. 38 коп.

По смыслу положений п. 1 ст. 45, п. п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

П. 1 ст. 70 НК РФ регламентировано, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено названной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи.

Таким образом, законодатель установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Поскольку требование об уплате пени по земельному налогу за 2014 год было направлено налогоплательщику только в 2018 году, его нельзя признать соответствующим нормам налогового законодательства, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит норм, предусматривающих возможность направления налогового требования по истечении установленного срока, а также порядок и срок такого направления.

С учетом установленного налоговым органом нарушения срока и порядка направления требования об уплате налога, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об утрате им права на принудительное взыскание пени по земельному налогу за указанный налоговый период, в связи с чем, полагает необходимым, в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № по Красноярскому краю о взыскании с ответчика пени по земельному налогу за 2014 год в сумме 3 161 руб. 38 коп. отказать.

При таких обстоятельствах, обжалуемое решение подлежит изменению, с ответчика в пользу истца подлежит взысканию только пени по земельному налогу за 2017 год в сумме 3 230 руб. 84 коп., в удовлетворении остальной части требований Межрайонной ИФНС России № по Красноярскому краю должно быть отказано.

В связи с изменением взысканной в пользу истца суммы, размер государственной пошлины также подлежит снижению до 400 руб.

При таком положении, руководствуясь ст. ст. 309 – 311 КАС РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Железнодорожного районного суда г. Красноярска от <дата> – изменить.

Взыскать с Вычужаниной ФИО9 в пользу Межрайонной ИФНС России № по Красноярскому краю пени по земельному налогу за 2017 год в сумме 3 230 руб. 84 коп., государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 400 руб.

В остальной части в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № по Красноярскому краю к Вычужаниной Нине Анатольевне – отказать.

Председательствующий: И.В.Войта

Судьи: С.М.Кучерова

В.М.Макурин