Решение по делу № 2а-2553/2021 от 16.07.2021

УИД 22RS 0015-01-2021-003690-83

Дело №2а-2553/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Новоалтайск 28 сентября 2021 года

Новоалтайский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Лапина Д.А.

при помощнике судьи Мамаевой Я.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Исакова А. В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю о признании решений незаконными,

УСТАНОВИЛ:

Исаков А.В. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю (далее также – МИФНС России №4 по Алтайскому краю, налоговый орган) о признании незаконными решений МИФНС России №4 по Алтайскому краю от 13.11.2020 о зачете переплаты по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы:

- №55458 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2017 год;

- №55459 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2017 год;

- №55460 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц (за 2016 год – СУММА, за 2017 год – СУММА, за 2018 год – СУММА);

- №55461 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2016 год;

- №55462о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по транспортному налогу с физических лиц (за 2016 год – СУММА, за 2017 год – СУММА, за 2018 год – СУММА).

В обоснование иска указано, что налоговый орган утратил предусмотренную законом возможность для взыскания налогов, в счет которых произведен зачет.

К участию в деле в качестве административного ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

Стороны в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Суд, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч.1 ст.219 Кодекса административного судопроизводства РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Для урегулирования настоящего спора Исаков А.В. обращался в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю. Обращение Исакова А.В. рассмотрено Управлением 06.07.2021. С административным исковым заявлением Исаков А.В.. обратился в Новоалтайский городской суд Алтайского края 07.07.2021.

Таким образом, срок, установленный ч.1 ст.219 Кодекса административного судопроизводства РФ, административным истцом не пропущен.

Частью 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога (ч. 1 - ч. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ч. 4 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно ч. 1 и ч. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч.1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 и ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в ред. от 03.07.2016).

Согласно ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч.1 ст.78 Налогового кодекса РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с ч.5 ст.78 Налогового кодекса РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в п.32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотренный статьями 78 и 79 НК РФ зачет является особой формой принудительного взыскания налога, в связи с чем на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.

Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

В судебном заседании установлено, что в 2016, 2017, 2018 годах Исаков А.В. являлся налогоплательщиком транспортного налога, налога на доходы физических лиц, имущественного налога.

Налоговым органом Исакову А.В. направлены налоговые уведомления: №40733089 от 30.08.2017, в котором исчислен транспортный налог за 2016 год в размере СУММА, налог на имущество в размере СУММА; №50907143 от 21.08.2018, в котором исчислен транспортный налог за 2017 год в размере СУММА, налог на имущество в размере СУММА, налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере СУММА, за 2017 год в размере СУММА; №2451808 от 27.06.2019, в котором исчислен транспортный налог за 2018 год в размере СУММА, налог на имущество в размере СУММА

В связи с неуплатой налогов Исакову А.В. направлены требования: №2942 от 07.02.2018, в котором указано на необходимость уплатить транспортный налог за 2016 год в размере СУММА, пени в размере СУММА до 20.03.2018; №71985 от 19.12.2018, в котором указано на необходимость уплатить транспортный налог за 2017 год в размере СУММА, пени в размере СУММА до 10.01.2019; №101582 от 20.12.2019, в котором указано на необходимость уплатить транспортный налог за 2018 год в размере СУММА, пени в размере СУММА до 17.01.2020.

Требования об уплате налога на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 годы, налога на доходы физических ли за 2016, 2017 годы налоговым органом Исакову А.В. не направлялись.

13.11.2020 МИФНС России №4 по Алтайскому краю приняты решения о зачете Исакову А.В. переплаты по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы:

- №55458 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2017 год;

- №55459 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2017 год;

- №55460 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц (за 2016 год – СУММА, за 2017 год – СУММА, за 2018 год – СУММА);

- №55461 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2016 год;

- №55462 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по транспортному налогу с физических лиц (за 2016 год – СУММА, за 2017 год – СУММА, за 2018 год – СУММА).

Вместе с тем, у налогового органа не имелось законных оснований для производства зачета Исакову А.В. возникшей переплаты по налогам в счет погашения недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц за 2016-2018 годы.

На момент вынесения оспариваемых решений (ДАТА) о зачете уплаченного налога в счет уплаты задолженности по транспортному налогу за 2016,2017 годы, срок для обращения налогового органа в суд, предусмотренный ст.48 Налогового кодекса РФ, с требованиями о взыскании с Исакова А.В. задолженности по транспортному налогу за 2016, 2017 годы истек.

Решением Заринского городского суда Алтайского края от 21.01.2021, вступившим в законную силу, налоговому органу отказано в удовлетворении административного иска о взыскании с Исакова А.В. задолженности по транспортному налогу за 2018 год.

Таким образом, по состоянию на 13.11.2020 налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания с Исакова А.В. задолженности по транспортному налогу за 2016-2018 годы.

Кроме того, в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 года) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Учитывая изложенные, суд приходит к выводу о том, что предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Несоблюдение срока направления требования об уплате налога на доходы физических лиц само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока для его получения (6 дней – ч.6 ст.69 НК РФ) и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 НК РФ (8 рабочих дней).

Налоговым органом, в нарушение ч.1 ст.70 Налогового кодекса РФ, Исакову А.В. не направлены требования об уплате налога на имущество, налога на доходы физических лиц за 2016-2018 годы наряду с требованиями об уплате транспортного налога.

Вместе с тем, неисполнение налоговым органом обязанности по направлению требования об уплате налогов не может повлечь продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, состоящего из сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 НК РФ.

Таким образом, по состоянию на 13.11.2020 налоговым органом также утрачена возможность принудительного взыскания с Исакова А.В. задолженности по налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц за 2016-2018 годы.

При таких обстоятельствах, требования административного истца, о признании незаконными решений налогового органа о зачете излишне уплаченного налога в счет уплаты задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц, подлежат удовлетворению.

Требования административного истца об отмене оспариваемых решений удовлетворению не подлежат, поскольку Кодекс административного судопроизводства РФ не предоставляет суду полномочий по отмене решений налогового органа.

В соответствии со ст.227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд полагает необходимым возложить на налоговый орган обязанность устранить нарушение прав и законных интересов административного истца в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление подлежит удовлетворению в части.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Исакова А. В. удовлетворить в части.

Признать незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю от 13.11.2020:

- №55458 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2017 год;

- №55459 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2017 год;

- №55460 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц (за 2016 год – СУММА, за 2017 год – СУММА, за 2018 год – СУММА);

- №55461 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2016 год;

- №55462 о зачете излишне уплаченного налога в сумме СУММА в счет уплаты задолженности по транспортному налогу с физических лиц (за 2016 год – СУММА, за 2017 год – СУММА, за 2018 год – СУММА).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю устранить нарушение прав и законных интересов административного истца Исакова А. В. в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В остальной части административный иск оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Новоалтайский городской суд Алтайского края в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья                                    Д.А. Лапин