Решение по делу № 33а-7743/2017 от 07.06.2017

Судья Оголихина О.М.                   33а-7743/2017                                          А-149 а

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

19 июня 2017г.                                г. Красноярск

Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе: председательствующего Мирончика И.С.

судей Корниенко А.Н., Жуля А.В.,

при секретаре Сабуровой Т.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной ИФНС России № по Красноярскому краю к Беляеву Д.В. о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафов,

по апелляционной жалобе Беляева Д.В.,

на решение Емельяновского районного суда Красноярского края от 03 марта 2017 2017 года, которым постановлено:

«Административное исковое заявление межрайонной ИФНС России № по Красноярскому краю к Беляеву Д.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа - удовлетворить.

Взыскать с Беляева Д.В., проживающего по адресу: <адрес> в доход местного бюджета:

-недоимку по налогу на доходы физических лиц – <данные изъяты> рублей;

-пени – <данные изъяты>;

-штраф -<данные изъяты> рублей, а всего: <данные изъяты> копеек.

Взыскать с Беляева Д.В. в доход федерального бюджета государственную пошлину – <данные изъяты> копеек»

Заслушав доклад судьи Корниенко А.Н.,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № по Красноярскому краю обратилась с иском к Беляеву Д.В. о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафов.

Требования мотивированы тем, что в отношении Беляева Д.В. в период с 06 мая 2015г. по 15 июля 2015г. проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой установлено, что Беляевым Д.В. реализованы в 2012-2014годах земельные участки, расположенные в <адрес>, на общую сумму <данные изъяты> рублей. Общая сумма фактически произведенных расходов при приобретении данных земельных участков составила <данные изъяты> рублей. Беляевым Д.В. за 2012-2014годы получен доход от продажи земельных участков в сумме <данные изъяты> рублей Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате физическим лицом за 2012г.-2014г., составляет <данные изъяты> рублей. Беляев Д.В. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 228 НК РФ – неуплата налога в результате занижения налогооблагаемой базы, ему назначено наказание в виде штрафа в размере <данные изъяты> рублей, начислены пени в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек по состоянию на 21 августа 2015г. За период с 22 августа 2015г. по 28 октября 2015г. (дату требования об уплате налогов № по состоянию на 28 октября 2015г.) Беляеву Д.В. начислены пени – <данные изъяты> копеек. Беляеву Д.В. направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 29 сентября 2015г. № на сумму налогов – <данные изъяты> рублей; пени – <данные изъяты>; штрафа - <данные изъяты> рублей. Кроме того, Беляеву Д.В. направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 28 октября 2015г. № на сумму пени – <данные изъяты> копеек. Задолженность Беляевым Д.В. не погашена. Начальник МИ ФНС России № по Красноярскому краю просил взыскать с Беляева Д.В. задолженность по налогу на доходы физических лиц(далее – НДФЛ) в размере <данные изъяты> рублей; пени – <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек; штраф – <данные изъяты> рублей, а всего: <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек.

Судом постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Беляев Д.В. просил решение суда изменить в части размера взыскания недоимки по НДФЛ, пени и штрафа, государственной пошлины, ссылаясь на неверное определение судом обстоятельств по делу, неправильное применение норм материального права, указывая, что административным истцом неверно произведен расчет взыскиваемых сумм.

Выслушав в судебном заседании объяснения представителя Беляева Д.В. по ордеру адвоката Левицкой Т.Д., поддержавшую доводы жалобы, признав возможным рассмотреть дело в отсутствие остальных сторон, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства, и не заявивших ходатайства об отложении судебного разбирательства, проверив материалы дела, судебная коллегия считает, что решение суда следует изменить по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 57 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса установлено, что доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества и иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу, относятся к доходам от источников в РФ и на основании статьи 209 Кодекса признаются объектом налогообложения по НДФЛ.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ, доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. (ранее - пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ - При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.)

Доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в соответствии со ст. 224 НК РФ облагаются налогом доходы физических лиц по ставке 13%.

В соответствии с ч.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Согласно пункту 1 статья 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Согласно ч.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Судом первой инстанции установлено, что Беляев Д.В. является плательщиком налога на доходы с физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Согласно акта от 16 июля 2015г. выездной налоговой проверки, проведенной на основании решения заместителя начальника межрайонной ИФНС № по <адрес> № от 06 мая 2015г., проведена выездная налоговая проверка Беляева Д.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, по результатам которой установлена неуплата Беляевым Д.В. налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей, пени – <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек (л.д.35-45).

Решением от 21 августа 2015г. Беляев Д.В. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по ч.1 ст.228 НК РФ к штрафу в размере <данные изъяты> рублей, определена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей, начислены пени в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек,. (л.д.24-25, 26-34).

09 октября 2015г. в адрес Беляева Д.В. налоговым органом направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29 сентября 2015г.: недоимки на налогу на доходы физических лиц – <данные изъяты> рублей, пени – <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек, штрафа по налогу на доходы физических лиц – <данные изъяты> рублей, в срок до 19 октября 2015г. (л.д.14-15,16).

31 октября 2015г. в адрес Беляева Д.В. налоговым органом направлено требование № об уплате пени по состоянию на 28 октября 2015г., в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек, в срок до 18 ноября 2015г. (л.д.17-18,19-20).

Как следует из материалов дела, Беляевым Д.В. в 2012 году реализован земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № за <данные изъяты> руб. по договору купли - продажи от 25.06.2013г. Цена приобретения <данные изъяты> руб. по договору купли - продажи от 20.02.2012г. Налоговый вычет - <данные изъяты> руб., поэтому налог на доходы физических лиц по данной сделке Беляев Д.В. платить не обязан.

В 2013 году Беляевым Д.В. реализованы земельные участки:

1) кадастровый № по адресу: <адрес>, доход от реализации по договору купли - продажи от 21.03.2013г. составил <данные изъяты> руб. Налоговый вычет в виде уменьшения дохода от реализации на расходы в размере стоимости приобретения земельного участка - <данные изъяты> руб. Налоговая база – 0 рублей, НДФЛ – 0 рублей.

2) кадастровый № по адресу: <адрес>, <адрес>, доход от реализации по договору купли - продажи от 22.08.2013г. составил <данные изъяты> руб. Цена приобретения по договору купли - продажи от 17.04.2013г. - <данные изъяты> руб. Налоговый вычет в виде уменьшения дохода от реализации на расходы в размере стоимости приобретения земельного участка - <данные изъяты> руб. Налоговая база – 0 рублей, НДФЛ – 0 рублей.

3) кадастровый № по адресу: <адрес>, <адрес> - доход по договору купли - продажи от 15.08.2013г. составил <данные изъяты> руб. Цена приобретения по договору купли - продажи от 17.04.2013г. - <данные изъяты> руб. Налоговый вычет в виде уменьшения дохода от реализации на расходы в размере стоимости приобретения земельного участка - <данные изъяты> руб. Налоговая база <данные изъяты> рублей, НДФЛ – <данные изъяты>).

4) кадастровый № по адресу: <адрес>, <адрес> - доход по договору купли - продажи от 22.08.2013г. составил <адрес> руб. Цена приобретения по договору купли - продажи от 17.04.2013г. - <адрес> руб. Налоговый вычет в виде уменьшения дохода от реализации на расходы при приобретении земельного участка - <адрес> руб. Налоговая база – 0 рублей, НДФЛ – 0 рублей.

5) кадастровый № по адресу: <адрес>, <адрес> - доход по договору купли - продажи от 04.09.2013г. составил <адрес> руб. Цена приобретения по договору купли - продажи от 19.04.2013г. - <адрес> руб. Налоговый вычет в виде уменьшения дохода от реализации на расходы при приобретении земельного участка - <адрес> руб. Налоговая база <адрес> рублей, НДФЛ – <данные изъяты>.

6) кадастровый № по адресу: <адрес>, <адрес> - доход по договору купли - продажи от 04.09.2013г. составил <данные изъяты> руб. Цена приобретения по договору купли - продажи от 19.04.2013г. - <данные изъяты> руб. Имущественный налоговый вычет - <данные изъяты> руб. Налоговая база 0 рублей, НДФЛ – 0 рублей.

Итого размер имущественного налогового вычета в 2013г. по земельному участку с кадастровым номером № составил <данные изъяты> руб. Всего доход от реализации земельных участков по договорам купли - продажи в 2013г. - <данные изъяты>

Сумма уменьшения дохода от реализации на расходы для приобретения - <данные изъяты> руб.

Итого за 2013г. доход от реализации, облагаемый НДФЛ - <данные изъяты> (<данные изъяты>

НДФЛ за 2013г. - <данные изъяты>

За 2014г. НДФЛ, подлежащий взысканию с административного ответчика, составляет <данные изъяты> рублей.

В 2014 году реализованы земельные участки с кадастровыми номерами:

1) № по адресу: <адрес>, <адрес> - доход от реализации по договору купли - продажи от 28.04.2014г. составил <данные изъяты> руб. Цена приобретения по договору купли — продажи от 18.04.2013г. - <данные изъяты> руб. Налоговый вычет в виде уменьшения дохода от реализации на расходы при приобретении земельного участка - <данные изъяты> руб. Налоговая база – <данные изъяты> рублей, НДФЛ – <данные изъяты> рублей.

2№ по адресу: <адрес>, <данные изъяты> - доход от реализации по договору купли-продажи от 15.12.2014г. составил <данные изъяты> руб.

Данные участки общей площадью <данные изъяты> (указанной в договоре купли - продажи 15.12.2014г.) образованы в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв.м., приобретенного за <данные изъяты> рублей по договору купли - продажи от 19.08.2014г. Доля площади и стоимости данных земельных участков в площади и стоимости первоначального земельного участка до его раздела составляет 0<данные изъяты> стоимость данных земельных участков при приобретении - 100 <данные изъяты>

Налоговый вычет в виде уменьшения дохода от реализации на расходы при приобретении данных земельных участков - <данные изъяты>. Налоговая база <данные изъяты> рубля, НДФЛ – <данные изъяты> рублей.

Итого сумма налогового вычета в виде уменьшения дохода от реализации на расходы при приобретении вышеуказанных земельных участков в 2014 году - <данные изъяты>

3) № по адресу: <адрес>, <адрес>, доход от реализации по договору купли - продажи от 04.05.2014г. составил <данные изъяты> руб. Цена приобретения по договору купли - продажи от 04.04.2014г. - <данные изъяты> руб. Имущественный налоговый вычет - <данные изъяты> руб. Налоговая база 0 рублей, НДФЛ – 0 рублей.

4) № по адресу: <адрес>, <адрес>, доход от реализации по договору купли-продажи от 04.04.2014г. составил <адрес> руб. Цена приобретения по договору купли-продажи от 10.09.2013г - <адрес> руб. Имущественный налоговый вычет - <данные изъяты>. Налоговая база – <данные изъяты> рублей, НДФЛ – <данные изъяты> рублей.

Итого размер общего налогового имущественного вычета в 2014г. - <данные изъяты> руб. от дохода при реализации земельных участков с кадастровыми номерами № (<данные изъяты>.).

Всего доход от реализации земельных участков в 2014г. составил <данные изъяты> руб.

Имущественный налоговый вычет – <данные изъяты> рублей от дохода при реализации земельных участков с кадастровыми номерами №.

Сумма уменьшения дохода от реализации на расходы при приобретении по остальным земельным участкам <данные изъяты>

Итого за 2014г. доход от реализации земельных участков, облагаемый НДФЛ (НБ - налоговая база) - <данные изъяты> или <данные изъяты>

НДФЛ за 2014г. от дохода при реализации земельных участков - <данные изъяты>

Итого налоговая база за 2012 - 2014г.г. от дохода при реализации земельных участков - <данные изъяты>

Доход от реализации доли в уставном капитале ООО «ФИО1» в 2014г. составил <данные изъяты> руб. Налоговая база <данные изъяты> руб., НДФЛ – <данные изъяты> руб.

Доход от приобретения в дар № доли земельного участка с кадастровым номером № в 2014г. составил <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>). Налоговая база <данные изъяты> руб., НДФЛ – <данные изъяты> руб.

Итого налоговая база за 2013 год - <данные изъяты>. (<данные изъяты>

Всего налоговая база за 2012-2014 год составляет <данные изъяты>

Итого недоимка (НДФЛ, подлежащий взысканию в бюджет):

2013г. - <данные изъяты>

2014г. - <данные изъяты>

Всего сумма НДФЛ за 2012 - 2014г.г., подлежащая взысканию составила <данные изъяты>

Беляевым Д.В. налог на доходы физических лиц за 2012-2014 годы уплачен не был.

В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц Беляевым Д.В. подлежит уплате штраф.

Расчет штрафа:

За непредоставление декларации за 2012 г. - <данные изъяты>

за 2013г. - <данные изъяты>

Штраф самим налоговым органом в решении снижен в 10 раз(л.д.33), поэтому <данные изъяты>.

За неуплату налога: <данные изъяты>

Всего размер штрафа подлежащего взысканию составляет <данные изъяты>.

Кроме того, в соответствии со ст. 75 НК РФ Беляевым Д.В. обязан уплатить пени за неуплату налога в срок.

Расчет пени за 2013г.:

Недоимка - <данные изъяты>

Период: с 15.07.2014г. по 28.10.2015г.

сумма налога: <данные изъяты>

Расчет пени за 2014г.:

Недоимка- <данные изъяты>

Период: с 15.07.2015 по 28.10.2015г.г.

сумма налога: <данные изъяты>

Всего пени: <данные изъяты>

Всего с Беляева Д.В. подлежит взысканию <данные изъяты>

Разрешая дело и принимая решение, суд первой инстанции при определении налоговой базы неверно определил общую сумму дохода от продажи всех земельных участков, не учел права налогоплательщика на одновременное получение налогового вычета в размере 1000000 руб. и уменьшения дохода от реализации на расходы при приобретении по остальным земельным участкам в одном налоговом периоде, неправильно определил сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Поэтому решение суда подлежит изменению с Беляева Д.В. следует взыскать недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>., пени в размере - <данные изъяты> руб., штраф в размере - <данные изъяты> руб.

Также с Беляева Д.В. подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере <данные изъяты> копейки.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Емельяновского районного суда Красноярского края от 03 марта 2017 года изменить.

Административные исковые требования межрайонной ИФНС России № по Красноярскому краю к Беляеву Д.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа удовлетворить частично.

Взыскать с Беляева Д.В., проживающего по адресу: <адрес> в пользу УФК по Красноярскому краю для МИФНС России № по Красноярскому краю недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей, пени в размере <данные изъяты> рублей, штраф в размере <данные изъяты> рублей, а всего <данные изъяты> рублей.

Отказать в удовлетворении остальной части административных исковых требований межрайонной ИФНС России № по Красноярскому краю к Беляеву Д.В..

Взыскать с Беляева Д.В. в доход местного бюджета Емельяновского района Красноярского края государственную пошлину в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки.

В остальной части решение Емельяновского районного суда Красноярского края от 03 марта 2017 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий

судьи: