Решение по делу № 33а-6894/2019 от 15.11.2019

Судья Утянский В.И. Дело № 33а-6894/2019

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Верховный Суд Республики Коми в составе председательствующего судьи Машкиной И.М.,

при секретаре Нечаевой Л.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Сыктывкаре Республики Коми

21 ноября 2019 года административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми на решение Ухтинского городского суда Республики Коми от 10 июля 2019 года (с учетом определения того же суда от 20 сентября 2019 года об исправлении описки), по которому в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Коми к Шахпазову ФИО6 о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год и пени по транспортному налогу за 2012-2014 годы отказано.

У С Т А Н О В И Л :

Административный истец Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Коми обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику Шахпазову Р.К. о взыскании недоимки по налогам в сумме 7 295,14 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что Шахпазов Р.К. является плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц, и им несвоевременно была исполнена обязанность по уплате налогов, в связи чем ему начислены пени:

пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1, 49 руб.

2014 год с 01.12.2015 по 19.11.2016 - 1 руб. 32 коп.,

2014 года с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 0,17 руб.;

пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 7 293, 65 руб.

2012 год с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 345, 35 руб.,

2013 год с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 690, 69 руб.,

2014 год с 06.10.2015 по 30.11,2015 - 693, 26 руб.

2014 год с 01.12.2015 по 19.11.2016 - 5 564, 35 руб.,

Согласно ч. 3 ст. 291 Кодекса административного судопроизводства РФ административное дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.

Суд принял указанное выше решение.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Коми просит решение суда, которым заявленные требования оставлены без удовлетворения, отменить, как незаконное, указывая на неправильное применение норм материального права.

В судебное заседание при рассмотрении дела в апелляционной инстанции стороны не явились, о времени и месте рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции уведомлены направлением извещения заказной корреспонденцией.

Суд считает возможным в соответствии со статьей 307 Кодекса административного судопроизводства РФ рассмотреть дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобах, представлении и возражении относительно жалобы, представления.

Проверив законность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Материалами дела установлено, что Шахпазов Р.К. является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц. В связи с неуплатой указанных налогов, согласно ст. 69 НК РФ должнику направлены требования:

<Номер обезличен> от 20.11.2016 об уплате пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 1,49 руб. и пени по транспортному налогу физических лиц за 2012-2014 в сумме 15 613, 28 руб. со сроком уплаты до 29.12.2016, которое до настоящего времени частично не исполнено.

В данное требование включены пени за 2012-2014 год, в том числе:

- 2012 год

Пени за 2012 год в сумме 3 118, 01 руб. (в том числе за период с 01.12.2015 по 19.11.2016 - 2 772, 66 руб. и за период с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 345,35 руб.), которые начислены на недоимку по транспортному налогу, на которую налоговым органом было выставлено требование <Номер обезличен> от 19.11.2013 об оплате транспортного налога за 2012 год - 22 425 руб. со сроком уплаты до 15.11.2013).

Согласно судебному приказу мирового судьи Водненского судебного участка г. Ухты Республики Коми № 2а - 1692/2014 от 17.12.2014 взыскана задолженность по налогам, в том числе: недоимка по транспортному налогу за 2012 год в размере 22 425 руб. и пени по транспортному налогу в сумме 18 руб. 50 коп.

26.12.2017 и 05.02.2018 налогоплательщиком в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2012 были уплачены суммы 1 835, 81 руб. и 2 084, 76 руб. соответственно.

Непогашенная сумма недоимки по транспортному налогу за 2012 год в размере 18 504, 43 руб. была признана безнадежной к взысканию и списана на основании решения № 107 от 27.02.2018.

При этом в административные исковые требования налоговым органом включена сумма пени по транспортному налогу за 2012 год, начисленную на частично погашенную налогоплательщиком с нарушением сроков сумму недоимки, по требованию <Номер обезличен> от 20.11.2016 за период с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 345,35 руб.

-2013 год

Пени за 2013 год в сумме 6 236, 03 руб. (в том числе за период с 01.12.2015 по 19.11.2016 - 5 545, 34 руб. и за период с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 690, 69 руб.), начисленные на недоимку по транспортному налогу, на которую налоговым органом выставлено требование об уплате <Номер обезличен> от 26.11.2014 на сумму транспортного налога 44 850 руб. со сроком оплаты до 17.11.2014.

Согласно судебному приказу мирового судьи Водненского судебного участка г. Ухты Республики Коми № 2а - 1395/2015 от 08.05.2015 взыскана задолженность по налогам, в том числе: недоимка по транспортному налогу за 2013 год в размере 44 850 руб. и пени по транспортному налогу в сумме 2 411, 76 руб.

26.12.2017 и 05.02.2018 налогоплательщиком в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2013 год были уплачены суммы 1 859, 26 руб. и 2 111, 39 руб. соответственно.

Непогашенная сумма недоимки по транспортному налогу за 2013 год в размере 40 879, 35 руб. была признана безнадежной к взысканию и списана на основании решения № 107 от 27.02.2018.

В настоящие административные исковые требования включена сумма пени по транспортному налогу за 2013 год на частично погашенную налогоплательщиком с нарушением сроков сумму недоимки, по требованию <Номер обезличен> от 20.11.2016 за период с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 690, 69 руб.

- 2014 год.

Пени за 2014 год в сумме 6 259, 24 руб. (в том числе с 01.12.2015 по 19.11.2016 - 5 565, 98 руб. и 06.10.2015 по 30.111.2015 - 693, 26 руб.), начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2014 год в размере 45 017, 0 руб., на которую налоговым органом было выставлено требование об уплате <Номер обезличен> от 09.10.2015 со сроком оплаты до 01.10.2015.

Пени за 2014 год в сумме 1, 49 руб. (в том числе с 01.12.2015 по 19.11.2016 - 1, 32 руб., и за период с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 0, 17 руб.), начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2014 год в размере 10, 70 руб., на которую налоговым органом выставлено требование об уплате <Номер обезличен> от 09.10.2015 со сроком оплаты до 01.10.2015.

Водненским судебным участком г. Ухты Республики Коми от 02.12.2016 вынесен судебный приказ № 2а - 3169/2016 о взыскании задолженности, в том числе:

- недоимки по транспортному налогу за 2014 год в размере 45 017, 0 руб. и пени по транспортному налогу в сумме 5 840, 32 руб.

- недоимки по налогу на имущество за 2014 год в размере 10,70 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 0,01 руб.

В административные исковые требования включена сумма пени по транспортному налогу за 2014 год по требованию <Номер обезличен> от 20.11.2016 в размере 6 257, 61 руб. (в том числе за период с 01.12.2015 по 19.11.2016 - 5 564, 35 руб., и за период с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 693, 26 руб.), а также сумма пени по налогу на имущество за 2014 год требованию <Номер обезличен> от 20.11.2016 - в размере 1, 49 руб. (в том числе за период с 01.12.2015 по 19.11.2016 - 1, 32 руб., и с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 0, 17 руб.).

Судебным приказом мирового судьи Седьюского судебного от 26.06.2017 № 2а- 1825/2017 с Шахпазова Р.К. взысканы пени по транспортному налогу и пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 15 614,77 руб.

Определением мирового судьи Седьюского судебного участка г. Ухты от 29 апреля 2019 года отменен судебный приказ № 2а-1825/2017 о взыскании пени по транспортному налогу и налогу на имущество в размере 15 614,77 руб.

В связи с этим налоговый орган обратился с настоящим административным иском о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год и пени по транспортному налогу за 2012-2014 годы на сумму 7 295,14 руб.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 указанной статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абз. 2 п. 2 указанной статьи).Абзацем 2 пункт 3 этой же статьи установлено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Разрешая спор, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд, и заявителем не представлены достоверные доказательства уважительности причин пропуска срока обращения в суд с заявлением о взыскании налога.

Применяя последствия пропуска срока обращения в суд, суд исходил из того, что согласно требованию <Номер обезличен> от 19.11.2013 сумма недоимки по налогам превысила 3 000 руб. (составив более 22 тысяч рублей), кроме того недоимка по транспортному налогу в сумме 5 840, 33 руб. была отражена в требовании <Номер обезличен> от 09.10.2015 (со сроком оплаты до 23.11.2015) и, следовательно, налоговый орган должен был обратиться в суд в течение 6 месяцев с даты истечения срока оплаты в данном требовании (т.е. до 23.05.2016), тогда как в суд административное исковое заявление поступило 03.06.2019.

Вместе с тем, судом не учтено, что по указанным требованиям уже состоялись судебные акты, приведенные выше, и оснований принимать их во внимание при исчислении срока, оснований не имелось.

Настоящий административный иск основан на требовании <Номер обезличен> от 20.11.2016, по которому сумма задолженности превысила 3000 рублей. Срок уплаты по указанному требованию - 29.12.2016.

Таким образом, налоговый орган вправе был обратиться в суд с соответствующим заявлением в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, то есть до 29.06.2017 года.

При этом как следует из материалов административного дела № 2а-1825/2017 Инспекция своевременно обратилась к мировому судье Седьюского судебного участка г. Ухты Республики Коми с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Шахпазова Р.К. пени по налогу на имущество физических лиц и пени по транспортному налогу на сумму 15 614,77 руб. - 21.06.2017, и как отмечалось выше 26.06.2017 был выдан судебный приказ на указанную сумму, который в последующем определением от 29.04.2019 отменен.

С учетом изложенного, срок обращения в суд для налогового органа подлежал исчислению с указанной даты и истекал 29.10.2019. Административное исковое заявление поступило в Ухтинский городской суд - 03.06.2019.

При таких обстоятельствах, срок обращения в суд налоговым органом не пропущен.

Нельзя согласиться и с выводом суда первой инстанции об отсутствии законных оснований для взыскания пени по транспортному налогу за 2012-2014 годы, в связи с тем, что образовавшаяся задолженность по транспортному налогу за 2012-2013 годы, на которую начислены данные пени, является в соответствии с положениями части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 436-ФЗ), вступившей в силу с 29.12.2017, безнадежной к взысканию, а исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве oт исполнения обязанности по уплате налога, в силу следующего.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Согласно статье 59 Налогового кодекса в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Так, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Закона N 436-ФЗ признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015.

Из содержания статьи 12 Закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов, пени и штрафов.

Напротив, положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 гг.).

Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.

С учетом изложенного, для целей статьи 12 Закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 гг.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017.

По настоящему делу установлено, что задолженность по налогам, пени образовалась у административного ответчика 2012-2014 годы, непогашенная сумма недоимки по транспортному налогу за 2012 год в размере 18 504, 43, за 2013 год -40 879, 5 руб. решением налогового органа <Номер обезличен> от 27.02.2018 признана безнадежной к взысканию и списана, пени за 2012-2013 годы начислены лишь на ту сумму недоимки, которая была погашена налогоплательщиком с нарушением сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, и за период с 06.10.2015 по 30.11.2015.

В связи с этим у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для применения к спорным правоотношениям положения статьи 12 Закона N 436-ФЗ.

Обязанность налогоплательщика по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2014 год подлежала исполнению до 01.10.2015, следовательно, на нее также не распространялось действие статьи 12 Закона N 436-ФЗ, и на образовавшуюся задолженность, взысканную налоговым органом в установленном порядке, подлежали начислению пени, заявленные в настоящем административном иске, так как в срок налоги не были уплачены административным ответчиком.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции допущено существенное нарушение норм материального и процессуального права, в связи с чем оспариваемое решение суда первой инстанции подлежит отмене, с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства РФ,

О П Р Е Д Е Л И Л :

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми удовлетворить.

Решение Ухтинского городского суда Республики Коми от 10 июля 2019 года отменить.

Вынести новое решение, по которому удовлетворить административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Коми к Шахпазову ФИО7 о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год и пени по транспортному налогу за 2012-2014 годы.

Взыскать с Шахпазова ФИО8 ИНН <Номер обезличен> пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1, 49 руб.

2014 год с 01.12.2015 по 19.11.2016 - 1 руб. 32 коп.,

2014 года с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 0,17 руб.;

пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 7 293, 65 руб.

2012 год с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 345, 35 руб.,

2013 год с 06.10.2015 по 30.11.2015 - 690, 69 руб.,

2014 год с 06.10.2015 по 30.11,2015 - 693, 26 руб.

2014 год с 01.12.2015 по 19.11.2016 - 5 564, 35 руб.,

Всего взыскать 7 295,14 руб.

Председательствующий: И.М. Машкина