Решение по делу № 2а-131/2022 от 17.01.2022

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

07 февраля 2022 года г. Углич

Угличский районный суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Кривко М.Л.,

при секретаре Большаковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по Ярославской области к Морозовой С.Н. о восстановлении срока для подачи административного искового заявления и взыскании задолженности по страховым взносам и пени,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция ФНС России № по ЯО обратилась в Угличский районный суд с административным исковым заявлением к Морозовой С.Н. о восстановлении срока для подачи административного искового заявления и взыскании задолженности по страховым взносам и пени, указав, что Морозова С.Н. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога. Морозова С.Н. являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и страховых взносов на обязательно медицинское страхование в ФФОМС. Налоговым органов в отношении Морозовой С.Н. выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, а также постановления о взыскании налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, а именно:

1.     требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ согласно которого, за налогоплательщиком числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2016 г. в сумме <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2017 г. в сумме <данные изъяты> руб., по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме <данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за 2017 г. в сумме <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме <данные изъяты> руб. Срок уплаты по требованию - ДД.ММ.ГГГГ Требование в добровольном порядке налогоплательщиком исполнено не в полном объеме. Налоговым органом принято решение в пределах сумм, указанных в требовании, № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств в банках, а также электронных денежных средств в сумме <данные изъяты> руб.;

2.     требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ согласно которого, за налогоплательщиком числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2016 г. в сумме <данные изъяты> руб., по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за 2016 г. в сумме <данные изъяты> руб., по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме <данные изъяты> руб. Срок уплаты по требованию - ДД.ММ.ГГГГ Требование в добровольном порядке налогоплательщиком исполнено не в полном объеме. Налоговым органом принято решение в пределах сумм, указанных в требовании, № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств в банках, а также электронных денежных средств в сумме <данные изъяты> руб. В отношении налогоплательщика принято постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб. На основании представленных документов судебным приставом-исполнителем ля исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве» ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №. ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом - исполнителем вынесено постановление № об окончании и возвращении исполнительного дела взыскателю.

3.     требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ согласно которого, за налогоплательщиком числится задолженность по пени страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты> руб., по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме <данные изъяты> руб. Срок уплаты по требованию - ДД.ММ.ГГГГ Требование в добровольном порядке налогоплательщиком не исполнено. Налоговым органом принято решение в пределах сумм, указанных в требовании, № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств в банках, а также электронных денежных средств в сумме <данные изъяты> руб. В отношении налогоплательщика принято постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб. На основании представленных документов судебным приставом -исполнителем ля исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве» ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №. ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом - исполнителем вынесено постановление № об окончании и возвращении исполнительного дела взыскателю.

ДД.ММ.ГГГГ Морозова С.Н. утратила статус индивидуального предпринимателя. С учетом положений ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов в отношении лица не прекращается. Налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате страховых взносов. До того момента когда налогоплательщик утратил статус индивидуального предпринимателя налоговым органом принимались все меры к бесспорному взысканию страховых взносов, в т.ч. в порядке исполнительного производства. Административный истец просит восстановить срок для подачи административного искового заявления. Взыскать с Морозовой С.Н. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2017 г. в сумме <данные изъяты> руб.; по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты> руб.; по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за 2017 г. в сумме <данные изъяты> руб.; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме <данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за 2016 г. в сумме <данные изъяты> руб., по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме <данные изъяты> руб., по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме <данные изъяты> руб., по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме <данные изъяты> руб. Общая сумма задолженности составляет <данные изъяты> руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС № по ЯО в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие, заявленные требования поддерживает в полном объеме.

Административный ответчик Морозова С.Н., извещенная о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом по месту регистрации, в судебное заседание не явилась, возражений относительно исковых требований не представила.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения закреплены в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в официально опубликованном постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога; требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 2 статьи 69, пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ).

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страхов взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом), при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действующего на момент возникновения спорных правоотношений).

Абзацем 4 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и указанной нормы Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Установлено, что Морозова С.Н. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Из материалов дела следует, что налоговым органом Морозовой С.Н. направлены требования об уплате задолженности по обязательным платежам и пени за 2016 г., 2017 г., а именно:

1.     требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ 4 кв. 2016, <данные изъяты> руб. - пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ, <данные изъяты> руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС до ДД.ММ.ГГГГ 4 кв. 2016 г., <данные изъяты> руб. – пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС до ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, соответственно срок для обращения налогового органа в суд за взысканием (6 месяцев) истек ДД.ММ.ГГГГ – требование исполнено не в полном объеме (остаток задолженности – <данные изъяты> руб. и пени – <данные изъяты> руб.);

2.     требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ 4 кв. 2016, <данные изъяты> руб. - пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ, <данные изъяты> руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ с ДД.ММ.ГГГГ за 2017 г., <данные изъяты> руб. - пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ, <данные изъяты> руб. – пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС до ДД.ММ.ГГГГ, <данные изъяты> руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС с ДД.ММ.ГГГГ за 2017 г., <данные изъяты> руб. – пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС с ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, соответственно срок для обращения налогового органа в суд за взысканием (6 месяцев) истек ДД.ММ.ГГГГ – требование исполнено не в полном объеме (остаток задолженности – <данные изъяты> руб. и пени – <данные изъяты> руб.);

3.     требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. – пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ с ДД.ММ.ГГГГ, <данные изъяты> руб. – пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС с ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, соответственно срок для обращения налогового органа в суд за взысканием (6 месяцев) истек ДД.ММ.ГГГГ – требование не исполнено (остаток задолженности (общий по требованию) – <данные изъяты> руб.).

Вместе с тем, административный истец обратился за судебной защитой впервые к мировому судье судебного участка № Угличского судебного района Ярославской области в октябре 2021 г., соответственно пропустил установленный законом срок на предъявление указанных требований. Уважительных причин для его восстановления не представил.

Определением мирового судьи судебного участка № Угличского судебного района Ярославской области от ДД.ММ.ГГГГ налоговому органу отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с Морозовой С.Н. задолженности по уплате страховых взносов и пени в размере <данные изъяты> руб., в связи с пропуском предусмотренного законом шестимесячного срока для его подачи.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 17.01.2022 года.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд исходит из того, что процессуальный срок для обращения в суд налоговым органом пропущен и уважительных причин для его восстановления не установлено.

Срок на обращение в суд с данным административным иском был пропущен налоговым органом еще на момент обращения с заявлением о выдаче судебного приказа в октябре 2021 года.

Указанные налоговым органом причины пропуска срока не могут признаваться уважительными, поскольку не являются исключительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд с иском, учитывая, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Одновременно, суд учитывает положения Федерального закона от 02 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Согласно пункту 5 части 1 статьи 12 указанного Закона к числу исполнительных документов относятся: акты органов, осуществляющих контрольные функции.

Согласно части 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве, акты органов, осуществляющих контрольные функции могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии с частью 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве, в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

При этом, в силу части 2 статьи 23 указанного Федерального закона пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, кроме исполнительных листов и судебных приказов, восстановлению не подлежат.

В отношении Морозовой С.Н., являвшейся индивидуальным предпринимателем, приняты постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика:

- № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб. На основании представленных документов судебным приставом-исполнителем ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства. ДД.ММ.ГГГГ оно окончено на основании п.4 ч.1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными) и исполнительный документ возвращен взыскателю без исполнения. Следовательно, шестимесячный срок для предъявления исполнительного документа – указанного постановления к исполнению истек ДД.ММ.ГГГГ;

- № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб. На основании представленных документов судебным приставом-исполнителем ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства. ДД.ММ.ГГГГ оно окончено на основании п.4 ч.1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными) и исполнительный документ возвращен взыскателю без исполнения. Следовательно, шестимесячный срок для предъявления исполнительного документа – указанного постановления к исполнению истек ДД.ММ.ГГГГ.

В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие, что налоговым органом повторно (после окончания ДД.ММ.ГГГГ исполнительных производств) предъявлялись постановления о взыскании недоимки.

Таким образом, Межрайонная инспекция ФНС России № по Ярославской области предусмотренный ч. 6 ст. 21 Федерального закона "Об исполнительном производстве" шестимесячный срок для предъявления указанных выше исполнительных документов к исполнению пропустила, поскольку обратилась впервые за судебной защитой в октябре 2021 г., соответственно правовые основания для взыскания задолженности утрачены. Данный срок в силу указанной выше нормы права восстановлению не подлежит.

Пропуск срока на обращение в суд с указанным заявлением является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

При таких обстоятельствах, суд отказывает Межрайонной ИФНС РФ № по Ярославской области в удовлетворении вышеуказанных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175,177 - 180, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Ярославской области в удовлетворении административных исковых требований к Межрайонной ИФНС России № по Ярославской области к Морозовой С.Н. о восстановлении срока для подачи административного искового заявления и взыскании задолженности по страховым взносам и пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Ярославского областного суда через Угличский районный суд в течение месяца со дня вынесения решения суда в окончательной форме.

Судья М.Л. Кривко