Решение от 11.11.2021 по делу № 2а-2355/2021 от 08.06.2021

Дело № 2а-2355/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г.Рязань 11 ноября 2021 года

Советский районный суд г.Рязани в составе председательствующего судьи Никишиной Н.В.,

при секретаре Жирковой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области к Филатову Анатолию Юрьевичу о взыскании задолженности по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 2 по Рязанской области обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением к Филатову А.Ю., мотивируя тем, что административный ответчик в соответствии со ст. 207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц за 2019 год и обязан представлять декларацию о доходах в налоговый орган по месту учета. дд.мм.гггг. Филатовым А.Ю. подана декларация в МИФНС России № 2 по Рязанской области по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет – 57 553, 00 руб.: (442 710, 41 руб. – сумма дохода – налоговая база х 13%). Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п.9 ст.227 НК РФ должны быть уплачены в срок не позднее дд.мм.гггг. в размере 28 776, 00 руб. и в таком же размере – в срок не позднее дд.мм.гггг.. Требование № от дд.мм.гггг. об уплате налога было направлено должнику, однако им не исполнено. Сумма задолженности составляет 57 552, 00 руб. дд.мм.гггг. мировым судьей судебного участка № 19 судебного района Советского районного суда г. Рязани был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам с Филатова А.Ю. на основании заявления МИФНС России № 2 по Рязанской области. По заявлению Филатова А.Ю. судебный приказ был отменен дд.мм.гггг. определением того же мирового судьи. В связи с чем с учетом последующих уточнений просила суд взыскать с Филатова А.Ю. задолженность по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 57 552, 00 руб. и пени за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 649, 86 руб. 84 коп. в доход федерального бюджета.

В судебное заседание стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, не явились, о причинах неявки не известили.

Суд, полагая возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В силу ч.3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ч.1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п.1 ст.19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 57 Конституции РФ, п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.    Согласно п.1, п.2 ст.227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п.5 ст.227, п.1 ст.229 НК РФ, такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст.227 НК РФ).

В силу ст.216 НК РФ налоговым период признается календарный год.

Согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

До внесения изменений в ст.227 НК РФ на основании Федерального Закона от 15.04.2019 года № 63-ФЗ действовала редакция п.8 ст.227 НК РФ, согласно которой исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

С дд.мм.гггг., налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст.227 НК РФ, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п.7 ст.227 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п.8 ст.227 НК РФ).В редакции п.9 ст.227 НК РФ, действующей до дд.мм.гггг., авансовые платежи уплачивались налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В судебном заседании установлено и материалами дела подтверждено, что Филатов А.Ю., являясь плательщиком налога на доходы физических лиц, дд.мм.гггг. представил в Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области налоговую декларацию, в которой задекларировал сумму дохода в размере 442 710, 41 руб. за 2018 год, исходя из которой исчислил налог в размере 57 553, 00 руб.

В соответствии с положениями ст.225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (п.3 ст.210 НК РФ в редакции, действующей на момент спорных правоотношений).

Согласно п.1 ст.224 НК РФ (и далее - в той же редакции), налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из материалов дела усматривается, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляемая в соответствии с указанными правилами по ставке налога 13 %, составила 57 552, 35 руб., с учетом округления – 57 552, 00 руб. (442 710, 41 руб. х 13 %).

Таким образом, сумма авансовых платежей исходя из суммы предполагаемого дохода за 2019 год, определяемом суммой дохода за 2018 год, составила 57 552, 00 руб. и подлежала уплате частями в сроки, указанные в ранее действующей редакции п.9 ст.227 НК РФ, а именно в размере 28 776, 00 руб. – до дд.мм.гггг. и по 14 388, 00 руб. в сроки до дд.мм.гггг. и 14 388, 00 руб. – до дд.мм.гггг..

Из материалов дела следует, что налоговые уведомления Филатову А.Ю. об уплате авансовых платежей Филатову А.Ю. не направлялись, поскольку положения п.п.9-10 ст.227 НК РФ с дд.мм.гггг. утратили силу, по состоянию на дд.мм.гггг. Филатову А.Ю. было выставлено требование № об уплате им авансовых платежей в размере 28 776, 00 руб. до дд.мм.гггг. и в таком же размере - в срок до дд.мм.гггг..

В данном требовании на сумму неуплаченных авансовых платежей Филатову А.Ю. были начислены пени в размере 727, 80 руб. за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. на основании абз.2 п.3 ст.58 НК РФ, которой предусмотрено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

В силу п.3 ст.75 НК РФ, согласно которой за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня, начисляется пеня, размер которой определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст.75 НК РФ).

В расчете налогового органа применены ставки ЦБ РФ – 7 %, 6, 50 % и 6, 25 % годовых применительно к каждому временному периоду с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., в течение которого действовали эти ставки.

Вышеуказанное требование было направлено административным истцом посредством электронной почты через личный кабинет налогоплательщика Филатова А.Ю., которое последним получено дд.мм.гггг., но не исполнено.

В связи с чем дд.мм.гггг. Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области обратилась к мировому судье судебного участка № 19 судебного района Советского района г.Рязани о выдаче судебного приказа на взыскание с Филатова А.Ю. указанной суммы задолженности.

дд.мм.гггг. мировым судьей судебного участка № 19 судебного района Советского района г.Рязани был вынесен судебный приказ № года о взыскании с Филатова А.Ю. данной задолженности.

В связи с возражениями Филатова А.Ю. судебный приказ был отменен дд.мм.гггг. определением того же мирового судьи.

Вопреки письменным возражениям административного ответчика, в пределах шестимесячного срока, установленного ст. 48 НК РФ, административный истец обратился с настоящим административным иском в суд.

Вместе с тем, при обращении с указанными требованиями в суд налоговым органом не учтено, что авансовые платежи являются промежуточными платежами, которые уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Авансовый платеж по НДФЛ не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода - дд.мм.гггг. за 2019 год.

В соответствии со ст.ст.45-47 НК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.

Таким образом, законодатель, разграничивая понятия налога и авансового платежа и определяя различные сроки их уплаты, вместе с тем, не содержит норм, позволяющих налоговому органу в принудительном порядке взыскивать с налогоплательщика задолженность по авансовым платежам, рассчитанным на основании предполагаемого дохода, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу, а задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля календарного года, следующего за отчетным, применительно к рассматриваемому делу – после дд.мм.гггг..

Сходные разъяснения по указанному вопросу приведены, в частности, в письме Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ от дд.мм.гггг. № «По вопросу применения принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ», не согласиться с которыми у суда оснований не имеется.

При таких обстоятельствах административные исковые требования являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 2 ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░ – ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░.░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

    ░░░░░ -                                      ░.░.░░░░░░░░