Решение по делу № 2а-282/2019 от 30.08.2018

Дело № 2а-282/2019

18RS0013-01-2018-002336-35

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

05 февраля 2019 года                                                                                с.Завьялово УР

Завьяловский районный суд Удмурткой Республики в составе председательствующего судьи Гущиной С.Д.,

при секретаре судебного заседания Березкиной Е.С.,

с участием:

- представителя административного истца по иску (ответчика по встречному административному иску) МРИ ФНС России № 9 по УР – Игонина С.А. (по доверенности),

- административного ответчика по иску (истца по встречному административному иску) Ермолаевой Н.А. и ее представителя Балтачева И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике (Межрайонная ИФНС № 9 по УР) к Ермолаевой Н.А. о взыскании задолженности по страховым взносам и пени

и встречному административному исковому заявлению Ермолаевой Н.А. к Межрайонная ИФНС № 9 по УР о признании незаконным бездействия налогового органа по признанию безнадежной ко взысканию и списанию задолженности по взносам, образовавшейся до 01.01.2017 года, а также пени, числящиеся на дату принятия решения о списании, возложении обязанности произвести списание данной задолженности,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 9 по УР обратилась в суд с указанным иском к Ермолаевой Е.А., просило суд взыскать с административного ответчика в доход бюджета задолженность по оплате обязательных платежей, пени в сумме 21 875,51 рублей.

Исковые требования мотивированы тем, что Ермолаева Н.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, являлась плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. У административного ответчика имелась задолженность по уплате страховых взносов. В связи с этим на сумму недоимки были начислены пени. Административный ответчик прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Межрайонная ИФНС России № 9 по УР направила в его адрес требование об уплате страховых взносов и пени по ним, однако, данное требование Ермолаева Н.А. до настоящего времени не исполнила. Судебный приказ о взыскании задолженности был отменен.

С учетом указанного и в соответствии с Федеральным законом 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец просил суд удовлетворить заявленные требования.

В процессе рассмотрения административного дела к участию в деле в качестве заинтересованного лица было привлечено Управление Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в Завьяловском районе УР.

К совместному рассмотрению с первоначально заявленным административным исковым заявлением налогового органа было принято к производству встречное исковое заявление Ермолаевой Н.А. к налоговому органу о признании незаконным бездействия по признанию безнадежной к взысканию и списанию задолженности по взносам, образовавшейся до 01.01.2017 года, а также пени, числящиеся на дату принятия решения о списании, возложении обязанности произвести списание данной задолженности. Встречный иск мотивирован тем, что вся задолженность по обязательным страховым взносам административным ответчиком была оплачена при прекращении им статуса индивидуального предпринимателя. Вместе с тем, исходя из оснований поданного налоговым органом административного иска и представленного расчета, указанная недоимка образовалась за период до 2017 года и в соответствии с требованиями ч.1 ст.11 ФЗ № 436 от 28.12.2017 года подлежала списанию на основании решения налогового органа. Таким образом, налоговый орган, не смотря на прямое указание закона, обязанность признать безнадежными к взысканию и списанию недоимки по взносам, образовавшими до 01.01.2017 года, а также начисленные пени, не выполнил, чем нарушил права административного ответчика. Сведения о проведении списания долга или мотивированному отказу в списании в материалах дела отсутствуют.

Представитель административного истца по иску (ответчика по встречному административному иску) исковые требования поддержал по доводам и основаниям, изложенным в иске, со встречными исковыми требованиями не согласился.

Административный ответчик по иску (истец по встречному административному иску) Ермолаева Н.А. и ее представитель Балтачев И.В. с требованиями налогового органа не согласились, просили в их удовлетворении отказать по доводам, изложенным во встречном исковом заявлении, а также в связи с пропуском срока исковой давности.

Заинтересованное лицо в судебное заседание явку своего представителя не обеспечило, о дне, времени и месте рассмотрения дела было извещено надлежащим образом.

Выслушав доводы сторон, изучив и исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Ермолаева Н.А., 01.03.1960 года рождения, ИНН №, была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 25.01.2010 года по 21.11.2016 года.

Статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование " определено, что передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года и установленным статьей 23 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (здесь и далее – в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношения) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", а также в случае утраты на 1 января 2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 2 ст.14 Федерального закона от 15.12.2001 года № 167- ФЗ (ред. от 13.07.2015 года) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.

Согласно ч.1 ст.14 Федерального закона № 212- ФЗ от 24.07.2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1. и 1.2 настоящей статьи.

На основании ч.1 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212 – ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования » расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье – плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

В соответствии с положениями ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212 – ФЗ размер страхового взноса, перечисляемого в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного страхования самозанятыми гражданами определяется в зависимости от того, превысила ли величина доходов сумму в 300 000 рублей. В случае, если сумма доходов не превысила 300 000 рублей, то взносы выплачиваются в фиксированном платеже.

Ермолаевой Н.А. были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 4 квартал 2016 года.

На основании ст.25 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с п.5 Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 года № 20–П неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пени как компенсацию потерь государственной казны в результате не до получения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Таким образом, орган Пенсионного фонда вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты страховых взносов до прекращения основного обязательства по уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Из материалов дела следует, что Ермолаева Н.А. несвоевременно уплачивала страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии, на обязательное медицинское страхование за 4 квартал 2016 года.

В силу ст. 15, Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых взносов, указанные в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя соответственно представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Указанный расчет может быть представлен в форме электронного документа в соответствии с требованиями части 10 настоящей статьи. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона.

Вместе с тем, принимая во внимание, что административный ответчик прекратил свою деятельность 21.11.2016 года, датой выявления недоимки по страховым взносам следует считать 07.12.2016 года.

В соответствии с требованиями ст.22 Федерального закона №-212 ФЗ указанное выше требование об уплате страховых взносов и пени было направлено ответчику за пределами трехмесячного срока со дня выявления недоимки.

К отношениям о взыскании страховых взносов не применяются положения об общем сроке исковой давности, установленные гражданским законодательством. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Судебный приказ о взыскании страховых взносов и пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 4 квартал 2016 года был вынесен 21.02.2018 года.

Определением от 13.03.2018 года судебный приказ от 21.02.2018 года отменен.

Заявление о восстановлении пропущенного срока и уважительности причин пропуска срока подачи административного искового заявления административным истцом не представлено.

Согласно Положению о федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 года № 506 Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Из содержания данных норм следует, что налоговый орган представляет интересы государства в процессе налогообложения и должен принимать все меры к соблюдению установленного порядка взыскания налогов, в том числе своевременному обращению за взысканием недоимки в судебном порядке.

Административным истцом не приведены исключительные обстоятельства, которые бы препятствовали налоговому органу обратиться к административному ответчику в установленный законом срок с требованием, а также в суд в порядке принудительного взыскания недоимки.

При таких обстоятельствах, пропущенный налоговой инспекцией срок не подлежит восстановлению.

Таким образом, учитывая, что срок для принятия мер по взысканию задолженности по страховым взносам и пеням в судебном порядке истцом пропущен, а оснований для его восстановления нет, то требования истца о взыскании с ответчика задолженности по уплате страховых взносов и пени удовлетворению не подлежат.

Также, административным истцом суду не представлен расчет пени, в связи с чем, суду затруднительно отследить, за какой именно период образования задолженности были начислены пени, предъявленные налоговым органом к взысканию, и проверить его.

Так согласно требованию № 800553 по состоянию на 10.07.2017 года сумма недоимки по страховым взносам и пени составила 21 875,51 рублей, из которых пени в размере 1 230,46 рублей, согласно же содержания самого административного искового заявления пени рассчитаны за период с 05.07.2017 года по 21.09.2017 года, но их размер совпадает с их размером, предъявленным в требовании.

Таким образом, административным истцом не доказаны обстоятельства, необходимые для удовлетворения поданного иска (сумма недоимки, на которую начислены взыскиваемые пени, период образования указанной недоимки).

При указанных выше обстоятельствах у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований административного искового заявления.

Вместе с тем, при таких обстоятельствах суд находит недоимку по уплате страховых взносов и пени безнадежными к взысканию и подлежащими списанию на основании решения налогового органа.

Разрешая встречные исковые требования к налоговому органу, суд исходил из следующего.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и(или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Статьей 11 Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено следующее:

1. Установить, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

2. Решение о признании указанных в части 1 настоящей статьи недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в части 1 настоящей статьи, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности.

3. Решение о списании недоимки и задолженности, указанных в части 1 настоящей статьи, составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика плательщика страховых взносов физического лица (индивидуального предпринимателя) и сведения о недоимке и задолженности по страховым взносам, подлежащих списанию.

Приказом ФНС РФ от 19.08.2010 г. N ЯК-7-8/393 "Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам" утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию.

Согласно п. 3 данного Приказа решение о признании указанной в пункте 1 Порядка задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2,4-2.5 Порядка.

Согласно Приложению N 2 к Приказу при наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию налогоплательщик должен приложить к заявлению: а) копию вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; б) справку налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Таким образом, в данном случае, суд общей юрисдикции не относится к числу органов, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, а относится к числу органов, в компетенцию которого входит принятие решения вынесенного по итогам рассмотрения заявлений налогоплательщика на неправомерные ненормативные правовые акты, решения, действия, бездействия налогового органа.

Как следует из материалов дела, Ермолаева Н.А. не обращалась в налоговый орган с заявлением о признании суммы безнадежной к взысканию. А сам суд не может понуждать налоговый орган принять решение о списании сумм недоимки и пени, поскольку он не наделен правом по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения встречных исковых требований отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 273 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Удмуртской Республике к Ермолаевой Н.А. о взыскании задолженности по оплате страховых взносов и пени оставить без удовлетворения.

Встречное административное исковое заявление Ермолаевой Н.А. к Межрайонная ИФНС № 9 по УР о признании незаконным бездействия налогового органа по признанию безнадежной к взысканию и списанию задолженности по взносам, образовавшейся до 01.01.2017 года, а также пени, числящиеся на дату принятия решения о списании, возложении обязанности произвести списание данной задолженности оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Верховный суд Удмуртской Республики через Завьяловский районный суд Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 15 февраля 2019 года.

Председательствующий судья                Гущина С.Д.