Решение по делу № 33-3855/2022 от 14.04.2022

Судья Ковалёва А.В.

Судья-докладчик Малиновская А.Л.                    по делу № 33-3855/2022

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

16 мая 2022 года                                                                            г. Иркутск

Судебная коллегия по гражданским делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Амосова С.С.,

судей Малиновской А.Л., Егоровой О.В.,

при секретаре Широкове О.В.,

    рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело                                        № 2-6044/2021 (УИД № 38RS0001-01-2021-005501-36) по иску Нефедьевой Валентины Александровны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета,

по апелляционной жалобе истца Нефедьевой Валентины Александровны на решение Ангарского городского суда Иркутской области от 26 ноября 2021 года,

установила:

В обоснование искового заявления Нефедьева В.А. указала, что она является супругой ФИО 1, умершего Дата изъята . Нотариусом Ангарского нотариального округа Беневоленской И.В. заведено наследственное дело, 20.04.2021 ею получено свидетельство о праве на наследство по закону.

Однако, истец полагает, что после смерти супруга имеется неоформленное наследственное имущество, состоящее из недополученного супругом налогового вычета за 2019 год в сумме 49 032 руб., заявление на получение, которого подано последним в начале 2020 года и принято ответчиком к рассмотрению.

В связи с изложенным, истец просила суд включить в наследственную массу и признать право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 49 032 руб. в счет налогового имущественного вычета.

    Решением Ангарского городского суда Иркутской области от 26.11.2021 в удовлетворении исковых требований Нефедьевой В.А. отказано.

    В апелляционной жалобе истец просит решение суда отменить, принять по делу новое решение.

    В обоснование апелляционной жалобы указывает, что в состав наследства после смерти супруга ФИО 1 входит имущество в виде налогового вычета на гражданско-правовых основаниях. По мнению заявителя жалобы, Нефедьева В.А. как наследник обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни.

В письменных возражениях относительно апелляционной жалобы представитель ответчика Сычихина Т.Н. просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

На основании ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее - ГПК РФ) судебная коллегия рассматривает дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Заслушав доклад судьи Малиновской А.Л., объяснения истца, Нефедьевой В.А., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ по доводам апелляционной жалобы, обсудив приведенные в ней доводы, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что 25.08.1972 между ФИО 1 и Сергеевой В.А. заключен брак, супруге присвоена фамилия – Нефедьева.

24.06.2019 супруги Нефедьевы на основании договора купли-продажи от 20.06.2019 приобрели в общую совместную собственность квартиру, расположенную по <адрес изъят>

21.07.2020 ФИО 1 в Межрайонную инспекцию ФНС № 21 по Иркутской области (ранее - Инспекция ФНС России по г. Ангарску Иркутской области) предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 год, согласно которой заявлен имущественный налоговый вычет из бюджета в общей сумме 377 166,19 руб.

Однако ФИО 1 не получил вышеназванный имущественный вычет, поскольку Дата изъята умер, что подтверждается свидетельством о смерти Номер изъят от 23.09.2020.

23.10.2020 налоговым органом принято решение об отказе в возврате налогоплательщику налога в сумме 49 032 руб. в связи со смертью.

Согласно свидетельству о праве собственности на долю в общем имуществе супругов выдаваемое пережившему супругу, свидетельству о праве на наследство по закону от 20.04.2021 наследственное имущество в виде квартиры, перешло на праве собственности супруге Нефедьевой В.А., что подтверждается наследственным делом Номер изъят нотариуса Беневоленской И.В.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения супруги ФИО 1 единственного наследника первой очереди Нефедьевой В.А. с настоящим иском в суд.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении исковых требований Нефедьевой В.А. о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, суд первой инстанции исходил из того, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим, включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета за 2019 год, гражданское законодательство, не применяется в силу положений п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Судебная коллегия не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции, в связи со следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в п. 2 ст. 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как указано в п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абз. 3-5 п. 4 ст. 229 настоящего Кодекса.

Статьей 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

В соответствии со ст.1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

На основании ст. 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Согласно ст. 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации, для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (ст. 1154 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 5.4. Письма ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 06.03.2019 № 44-КФ19-24, отказывая налоговому органу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебной коллегии, указал, что суды правомерно исходили из того, что при жизни муж истца реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения, однако, в связи со смертью решение о возврате налоговым органом принято не было. В связи с этим суд пришел к выводу о том, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником супруга.

Из материалов гражданского дела, следует, что согласно справке, выданной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области от 16.11.2021 б/н (л.д. 54), ФИО 1 представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой заявил имущественный вычет в сумме 377 166,19 руб. с суммой налога к возврату в размере 49 032 руб. При этом в настоящей справке указано, что камеральная проверка вышеуказанной декларации завершена, по результатам данной проверки сумма заявленного имущественного вычета подтверждена в полном объеме.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что при жизни супруг истца - ФИО 1 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2019 год, по результатам проведенной ответчиком камеральной налоговой проверки сумма заявленного имущественного вычета в размере 49 032 руб. подтверждена, вместе с тем, в связи со смертью налогоплательщика ФИО 1 решение о возврате ответчиком не принято, в связи с чем у ФИО 1 возникло имущественное право, подлежащее наследованию в порядке, предусмотренном действующим гражданским законодательством.

Доводы ответчика о том, что право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью ФИО 1, поскольку вытекает из налоговых правоотношений, к каким не может применяться гражданское законодательство, связанное с наследованием, а потому у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, являются необоснованными, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследником налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследник не является участником налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 44пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности (ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации), в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

При этом судебная коллегия исходит из того, что обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений - налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами.

Из материалов дела следует, что при жизни ФИО 1 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, камеральная проверка проведена, по результатам которой заявленная сумма имущественного вычета подтверждена в полном объеме, однако по не зависящим от ФИО 1 причинам, налоговый вычет получен не был.

При таких обстоятельствах, сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу как наследнику первой очереди по закону.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции по настоящему делу подлежит отмене, с принятием нового решения об удовлетворении заявленных Нефедьевой В.А. исковых требований в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 328, 329, 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Ангарского городского суда Иркутской области от 26 ноября 2021 года по данному гражданскому делу отменить. Принять новое решение.

Исковые требования Нефедьевой Валентины Александровны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета удовлетворить.

Включить в наследственную массу налоговый имущественный вычет за 2019 год в виде денежной суммы размере 49 032 рублей.

Признать право собственности за Нефедьевой Валентиной Александровной на наследственное имущество в виде денежной сумы в счет налогового имущественного вычета в размере 49 032 рубля за 2019 год.

Судья-председательствующий                                                            С.С. Амосов

Судьи                                                                                                    О.В. Егорова

                                                                                              А.Л. Малиновская

    Апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 20 мая 2022 года.