Решение по делу № 2а-2/2021 от 27.04.2020

Дело № 2а-2/2021

44RS0027-01-2020-000495-27

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 июня 2021 года г. Волгореченск

Нерехтский районный суд Костромской области в составе:

председательствующего судьи Соловьёвой Н.Б.,

при секретаре Ларионовой И.В.,

с участием представителя административного истца (по встречному иску административного ответчика) Захаровой Е.В., представителя административного ответчика (по встречному иску административного истца) Григорова А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к Горченюк С.В. о взыскании штрафа по НДФЛ и по встречному иску представителя Горченюк С.А. – адвоката Григорова А.А. к Управлению Федеральной налоговой службы России по Костромской области об уменьшении размера штрафа за несвоевременную подачу налоговой декларации по НДФЛ,

установил:

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области обратилась в суд к Горченюк С.А. с иском о взыскании задолженности по НДФЛ в общей сумме 146936,59 руб., в том числе недоплаченного налога – 86 962 руб., пени 3237,89 руб., штрафа – 56 736,70 руб. Требования мотивированы тем, что Горченюк С.А. является плательщиком налога на доход физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ. Так, 06 июля 2018 года Горченюк С.А. несвоевременно представлена налоговая декларация по налогу на доход физических лиц за 2017 год. Данная декларация представлена в связи с получением в 2017 году дохода от продажи жилого дома с земельным участком. При этом налог рассчитан в меньшем размере, чем предусмотрено налоговым законодательством. Время просрочки составило 2 полных и 1 неполный месяц. Налоговым органом в отношении Горченюк С.А. выставлено требование от 01 марта 2019 года № 13137, в котором сообщалось о наличии задолженности и о начисленной на сумму недоимки пени.

В ходе рассмотрения дела административным истцом на основании ст. 46 КАС РФ требования были уточнены. В окончательной редакции административный истец просит взыскать с Горченюк С.А. штраф по НДФЛ в сумме 17 453, 85 руб.

03 сентября 2020 года судом принято встречное административное исковое заявление представителя Горченюк С.А. – адвоката Григорова А.А. к МИФНС России № 7 по Костромской области об уменьшении размера штрафа за несвоевременную подачу налоговой декларации по НДФЛ в виду наличия смягчающих обстоятельств до 2 000 рублей.

19 ноября 2020 года определением Нерехтского районного суда Костромской области производство по настоящему административному делу приостановлено до рассмотрения в Костромском областном суде дела об изменении кадастровой стоимости жилого дома и земельного участка, принадлежащих Горченюк С.А.

13 апреля 2021 года определением судьи Нерехтского районного суда производство по делу возобновлено.

Определением Нерехтского районного суда Костромской области от 30 апреля 2021 года произведена замена стороны истца по административному делу по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области к Горченюк С.В. о взыскании штрафа по НДФЛ и по встречному иску представителя Горченюк С.А. – адвоката Григорова А.А. к МИФНС России № 7 по Костромской области об уменьшении размера штрафа за несвоевременную подачу налоговой декларации по НДФЛ на Управление ФНС России по Костромской области.

В судебном заседание представитель административного истца Захарова Е.В. просила уточненные исковые требования удовлетворить, взыскать с административного ответчика Горченюк С.А. штраф по НДФЛ в сумме 17 453,85 руб., в удовлетворении встречного искового заявления отказать. Просила учесть позицию, изложенную в ходатайстве (пояснениях по административному исковому заявлению к Горченюк С.А.).

Горченюк С.А. о дате, времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, ее интересы в суде представлял представитель - адвокат Григоров А.А. на основании доверенности (л.д. 74).

Представитель Горченюк С.А. – адвокат Григоров А.А. просил отказать в удовлетворении административных исковых требований Управления ФНС, полагал, что для этого отсутствуют основания. Из совокупности правовых норм - п.п. 3, 6 ст. 210, п. 1 ст. 224, ст. 220, п. 5 ст. 217.1, п. 7 ст. 3 НК РФ. в единстве их правового регулирования, следует, что в случае если стоимость отчуждаемого объекта недвижимого имущества меньше кадастровой стоимости, по состоянию на 01 января года, в котором произошло отчуждение (в данном случае 10.01.2017 г.) налогообразуемая база считается равной кадастровой стоимости земельного участка умноженной на понижающий коэффициент 0,7. При этом в рамках возникших правоотношений налогоплательщик вправе выбрать наиболее благоприятный налоговый вычет: уменьшить налоговую базу на имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 руб., либо уменьшить налогооблагаемую базу на документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением или строительством, отчуждаемого объекта недвижимого имущества. Кадастровая стоимость недвижимого имущества (земельного участка и жилого дома) на основании Решения Костромского областного суда от 26 марта 2021 года, определена в размере 2 429 528 руб. Горченюк С.А. продала спорный объект недвижимости за 2 400 000 руб. Из материалов дела следует, что штраф Горченюк С.А. был начислен на основании ст. 119 НК РФ в виду просрочки предоставления декларации по уплате НДФЛ в виду продажи индивидуального жилого дома. Из пояснений налогового органа следует, что налоговым органом были учтены по представленной уточненной налоговой декларации № 2 от 26.05.2020 года в порядке п.п.2 п. 2 ст. 220 НК РФ документально подтвержденные расходы на строительство коттеджа в сумме 2173 873,03 руб., в связи с чем исчисленная сумма НДФЛ составляет 116 359 руб. (3068941,16 – 2173873,03)х0,13%. На основании уточненной налоговой декларации от 20 марта 2020 года, прошедшую камеральную налоговую проверку расходы на приобретение жилого дома составили 2 173 873,03 руб. Таким образом, размер исчисленного налога должен составлять 33 235,15 руб. ((2 429 528 руб. – 2 173 873,03 руб.)х0,13). Фактически на момент подачи административного искового заявления Горченюк С.А. было уплачено в счет НДФЛ в связи с продажей дома и земельного участка 54 000 руб., что подтверждается чеками-ордерами. Таким образом, имеет место быть переплата в сумме 20 764,85 руб. В связи с этим основания для начисления штрафа отсутствуют. Кроме того, имеются все основания для удовлетворения встречного административного искового заявления.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Исчисление и уплату налога в соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 года должна быть предоставлена не позднее 30 апреля 2018 года. В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок представления декларации переносится на 03 мая 2018 года.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Так, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 части 2 статьи 220 НК Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается, что, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, Горченюк С.А. 06 июля 2018 года на бумажном носителе с двухмерным штрих кодом лично предоставила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год. Данная декларация была предоставлена в связи с получением в 2017 году дохода от продажи жилого дома с земельным участком, находящихся по адресу: (,,,) Сумма к уплате в бюджет по сроку 16 июля 2018 года 182 000 руб.

Время просрочки представления декларации составило 2 полных и 1 неполный месяц.

Решением № 32402 о привлечении к налоговой ответственности от 14 декабря 2018 года, вынесенным на основании проверки в соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, Горченюк С.А. доначислен НДФЛ за 2017 год в сумме 86962 руб., начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 3237,89 руб., исчислены штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 17 392,40 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 40 344,30 руб. (л.д. 20-23).

20 марта 2020 года Горченюк С.А. была представлена уточняющая налоговая декларация № 1 по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год с соответствующими пояснениями. В представленной декларации отражена сумма дохода от продажи – 3 068 941,16 руб. и заявлены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение жилого дома и земельного участка в размере 2614236,02 руб. Инспекцией данная сумма расходов в полном размере не подтверждена (л.д. 42-49).

11 июня 2020 года до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация №2 по НДФЛ за 2017 год, в которой также была отражена сумма дохода от продажи – 3068941,16 руб. и зафиксированы фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение жилого дома земельного участка в размере 2 173 873,03 руб. Расходы, заявленные административным ответчиком Горченюк С.А. по уточненной налоговой декларации №2 по НДФЛ за 2017 год в размере 2 173 873,03 руб. документально подтверждены и признаны налоговым органом обоснованными (л.д. 85-88).

На основании уточненной налоговой декларации №2 по НДФЛ за 2017 год сумма дохода, подлежащая налогооблажению составила 895 067,43 руб. (3068941,16 руб. (сумма дохода от продажи) - 2 173 873,03 руб. (фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение жилого дома земельного участка)). Согласно указанной декларации сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет составила 116 359 руб. (895 067,43х13%).

Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год была представлена Горченюк С.А. с нарушением срока ее предоставления (абз.2 п. 1 ст. 229, п. 7 ст. 6.1 НК РФ), время просрочки составило 2 полных и 1 неполный месяц. Срок предоставления декларации установлен 3 мая 2018 года. Первичная декларация представлена административным ответчиком 06 июля 2018 года.

Таким образом, штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ является равным: 116 359,00 руб. х 3мес. х 5% = 17453,85 руб. < 34 907,70 руб. (116 359,00 х 30%).

На основании решения заместителя руководителя УФНС России по Костромской области от 20 июля 2020 года решение МИФНС № 7 по Костромской области от 14 декабря 2018 года № 32402 о привлечении к ответственности Горченюк С.А. за совершение налогового правонарушения отменено в части. Данным решением оставлено в силе решение от 14 декабря 2018 года о назначении Горченюк С.А. штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 17 453,85 руб. (л.д. 64-65).

Вопреки позиции представителя административного ответчика суд не находит оснований для применения Решения Костромского областного суда от 26 марта 2021 года по делу № 3а-130/2021 об изменении кадастровой стоимости в отношении жилого дома и земельного участка, для иного расчета налоговых санкций, на основании следующего.

На основании п. 5 ст. 217.1 НК РФ, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Из решения Костромского областного суда от 26 марта 2021 года № 3а-130/2021 об изменении кадастровой стоимости в отношении жилого дома и земельного участка, следует, что по состоянию на 03 сентября 2015 года кадастровая стоимость земельного участка является равной рыночной стоимости в размере 649 282 руб.; кадастровая стоимость жилого дома по состоянию на 20 апреля 2017 года является равной его рыночной стоимости в размере 1780 246 руб., а всего кадастровая стоимость недвижимого имущества составляет 2 429 528 руб.

Сумма дохода от продажи недвижимого имущества составила 3 068 914, 16 руб. (сумма указана налогоплательщиком в декларации и уточненных декларациях).

Сумма дохода от продажи недвижимого имущества 3 068 914, 16 руб. больше кадастровой стоимости, установленной решением Костромского областного суда от 26 марта 2021 года, следовательно, п. 5 ст. 217.1 НК РФ в данном случае не применим.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Указанная норма налогового законодательства была применена к уточненной налоговой декларации №2 по НДФЛ за 2017 год, в которой была отражена сумма дохода от продажи – 3068941,16 руб. и заявлены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение жилого дома и земельного участка в размере 2 173 873,03 руб.

На основании указанной уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год была установлена сумма дохода, подлежащая налогообложению, в размере 116 359 руб. От данной суммы налоговым органом был обоснованно рассчитан штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ: 116 359,00 руб. х 3мес. х 5% = 17453,85 руб. < 34 907,70 руб. (116 359,00 х 30%).

Из анализа приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе норм приведенных представителем Горченюк С.А. в дополнительных пояснениях от 15 июня 2021 года, суд не усматривает обязанности налогоплательщика указывать в декларации по НДФЛ кадастровую стоимость недвижимого имущества, вместо суммы дохода от продажи недвижимого имущества.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства и оценив их в совокупности, руководствуясь положениями приведенных выше правовых норм, суд приходит к выводу о том, что уточненные исковые требования Управления ФНС России по Костромской области к Горченюк С.А. о взыскании штрафа по НДФЛ в сумме 17453,85 руб., обоснованы и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В удовлетворении встречного административного искового заявления представителя Горченюк С.А. – адвоката Григорова А.А. к Управлению Федеральной налоговой службы России по Костромской области об уменьшении размера штрафа за несвоевременную подачу налоговой декларации по НДФЛ суд отказывает на основании следующего.

Согласно п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе, иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В силу п. 4 ст. 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Исследовав представленные представителем Горченюк С.А. – адвокатом Григоровым А.А. документы в подтверждение тяжелого материального положения Горченюк С.А. (сведения о заработной плате, квитанции об оплате коммунальных платежей) суд не может согласиться с наличием данного смягчающего обстоятельства, поскольку Горченюк С.А. имеет трудоспособный возраст, имеет постоянное место работы. Иных смягчающих ответственность обстоятельств судом также не установлено.

С учетом требований налогового законодательства по установлению обстоятельств, влияющих на размер штрафных санкций, исходя их характера совершенного правонарушения, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств суд приходит к выводу об отказе в уменьшении штрафных санкций Горченюк С.А.

Согласно ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку при подаче административного иска административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины, то с административного ответчика Горченюк С.А. на основании п. 1 ст. 333.19 НК РФ в доход бюджета муниципального образования городской округ город Волгореченск Костромской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 698 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к Горченюк С.В. о взыскании штрафа по НДФЛ удовлетворить.

Взыскать с Горченюк С.В. штраф по налогу на доход физических лиц за несвоевременное представление налоговой декларации за 2017 год в сумме 17 453,85 руб. (семнадцать тысяч четыреста пятьдесят три руб. 85 коп.)

В удовлетворении встречного искового заявления представителя Горченюк С.А. – адвоката Григорова А.А. к Управлению Федеральной налоговой службы России по Костромской области об уменьшении размера штрафа за несвоевременную подачу налоговой декларации по НДФЛ отказать.

Взыскать с Горченюк С.В. в доход бюджета муниципального образования городской округ город Волгореченск Костромской области государственную пошлину в размере 698 руб.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Нерехтский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: Н.Б. Соловьёва

Мотивированное решение суда изготовлено 29 июня 2021 года

Судья: Н.Б. Соловьёва