Решение по делу № 33а-9760/2022 от 08.08.2022

УИД 34RS0012-01-2022-00478-88 Дело 2а-648/2022

Судья Елистархова Е.Н. Дело № 33а-9760/2022

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 25 августа 2022 г.

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.,

судей Поликарпова В.В., Сергеева С.С.

при ведении протокола помощником судьи Сологубовой Н.О.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Муковниной Н.М. к Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

по апелляционной жалобе административного истца Муковниной Н.М.

на решение Городищенского районного суда Волгоградской области от 12 мая 2022 г., которым в удовлетворении административного искового заявления Муковниной Н.М. отказано.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Поликарпова В.В., судебная коллегия

установила:

Муковнина Н.И. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обосновании требований указала, что решением Межрайонной ИФНС № 5 по Волгоградской области <.......> от 10 сентября 2021 г. она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ, со взысканием штрафа в размере 1669 рублей, с возложением обязанности доплатить налог в размере 33 394 рублей. Считает указанное решение налогового органа незаконным и просит признать его недействительным со ссылкой на то, что налоговая инспекция доначислила ей налог на доходы физических лиц, полученные от продажи земельного участка, который был у нее в собственности более трех лет.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный истец Муковнина Н.М. оспаривает законность и обоснованность решения суда ввиду неправильного определения обстоятельств, имеющих значение для административного дела. Просит решение суда отменить, принять новое решение.

Относительно доводов апелляционной жалобы поступили возражения административного ответчика УФНС России по Волгоградской области, в котором просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в полном объёме, выслушав представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России №5 по Волгоградской области Галушкину Ю.В., считавшую решение законным и обоснованным, исследовав материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом принято законное решение.

Судебная коллегия соглашается с указанным выводом.

Как следует из материалов дела, Муковнина Н.М. являлась собственником доли земельного участка с кадастровым номером <.......>, в период с 13 сентября 2008 г. по 25 мая 2020 г.

На основании решения о выделе земельного участка в счет земельных долей из земельного участка с кадастровым номером <.......> за Муковниной Н.М. 25 мая 2020 г. зарегистрировано право на <.......> долю земельного участка, с кадастровым номером <.......>

26 октября 2020 г. Муковнина Н.М. произвела отчуждение принадлежащей ей 1/3 доли земельного участка с кадастровым номером <.......> путем заключения договора купли-продажи, прошедшего государственную регистрацию. В предмет указанного договора купли-продажи, помимо принадлежащей Муковниной Н.М. доли, были включены и доли, принадлежащие иным лицам. По указанному договору к покупателю перешел земельный участок с кадастровым номером <.......>, общей стоимостью 150 000 рублей.

8 апреля 2021 г. Муковнина Н.М. представила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в связи с получением дохода от продажи 1/3 доли земельного участка с кадастровым номером <.......>, указав сумму дохода в размере 50 000 рублей, определив налоговую базу в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ, и заявив имущественный налоговый вычет в размере 50 000 рублей, с указанием суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 0 рублей.

В ходе проведенной МИФНС России № 5 по Волгоградской области камеральной налоговой проверки налоговой декларации, Инспекцией принято решение <.......> от 10 сентября 2021 г. о привлечении Муковниной Н.М. к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, со взысканием штрафа в размере 6679 рублей, с доначислением налога на доходы физических лиц в размере 33 394 рублей и взысканием пени в размере 401 рубль 28 копеек.

Основанием для доначисления Муковниной Н.М. налога на доходы физических лиц явилось занижение налогоплательщиком дохода от продажи <.......> доли земельного участка, поскольку доход от его продажи по договору меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Не согласившись с решением налогового органа Муковнина Н.М. обратилась с жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

По результатам поданной Муковниной Н.М. жалобы УФНС России по Волгоградской области принято решение <.......> от 25 ноября 2021 г., которым данная жалоба оставлена без удовлетворения.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1); представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пункт 4).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в Российской Федерации подлежит уплате налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьей 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%.

Согласно пункту 2 статьи 228 и пункту 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи, в частности, имущества, принадлежащего на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 данного Кодекса исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 данного Кодекса. Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (статья 217.1). Этот срок применим при продаже квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместе с тем, рассматривая вопрос о возможности применения налогоплательщиком имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей земельного участка, полученного в результате раздела другого земельного участка, который находился в собственности налогоплательщика более трех лет, Конституционный Суд РФ в своих решениях указал, что срок нахождения в собственности налогоплательщика выделенных земельных участков (новых объектов недвижимого имущества) определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (определения от 13 мая 2014 г. № 1129-О, от 18 июля 2017 г. № 1726-О, от 29 мая 2019 года № 1357-О).

Так, в силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 Гражданского кодекса РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Если земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Из вышеприведенных норм и обстоятельств дела следует, что право собственности налогоплательщика на <.......> долю земельного участка с кадастровым номером <.......> образованную в результате выдела из земельного участка, с кадастровым номером <.......>, было зарегистрировано в 2020 г. Доходы от продажи <.......> доли земельного участка с кадастровым номером <.......> получены налогоплательщиком в 2020 г. То есть <.......> доля земельного участка с кадастровым номером <.......> находилась в собственности налогоплательщика менее установленного НК РФ предельного срока владения, в связи с чем решение, принятое налоговым органом, является законным и обоснованным.

Таким образом, судебная коллегия считает постановленное решение законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом не допущено и не находит оснований к отмене решения суда.

Довод апеллянта о том, что моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на земельный участок, является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данное имущество в связи с изменением размера долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество основан на неверном толковании норм материального права и не опровергает правильных по существу выводов суда.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

определила:

решение Городищенского районного суда Волгоградской области от 12 мая 2022 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца Муковниной Н.М. – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий судья

Судьи