Решение от 25.01.2022 по делу № 2а-63/2022 от 29.09.2021

Дело в„– 2Р°-63/2022 (УИД в„– 69RS0038-03-2021-006910-54)                                

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

«25» января 2022 года г. Тверь

Московский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Боева И.В.,

при секретаре судебного заседания Борцовой П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к Смирновой Е.Э. о взыскании задолженности по пени по земельному налогу,

Сѓ СЃ С‚ Р° РЅ Рѕ РІ Рё Р»:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области обратилась в суд с административным иском к Смирновой Е.Э. о взыскании задолженности по пени по земельному налогу в размере 100 969 рублей 45 копеек.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве заинтересованного лица была привлечена Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области.

Р’ обоснование заявленных требований указано, что досудебный РїРѕСЂСЏРґРѕРє урегулирования СЃРїРѕСЂР° Инспекцией был соблюден путем направления налогоплательщику требований РѕР± уплате задолженности. Требование Рѕ взыскании налога, СЃР±РѕСЂР°, пеней, штрафов Р·Р° счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ РёСЃРєРѕРІРѕРіРѕ производства РЅРµ позднее шести месяцев СЃРѕ РґРЅСЏ вынесения СЃСѓРґРѕРј определения РѕР± отмене судебного приказа. Определением РјРёСЂРѕРІРѕРіРѕ СЃСѓРґСЊРё судебного участка в„– 72 Тверской области РѕС‚ 29.03.2021 РіРѕРґР° РїРѕ делу в„– 2Р°-460/2021 был отменен судебный приказ Рѕ взыскании СЃ налогоплательщика задолженности, выданный 09.03.2021 РіРѕРґР°. Согласно Рї.3 СЃС‚.48 Налогового кодекса Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации требование Рѕ взыскании налога, СЃР±РѕСЂР°, пеней, штрафов Р·Р° счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ РёСЃРєРѕРІРѕРіРѕ производства РЅРµ позднее шести месяцев СЃРѕ РґРЅСЏ вынесения СЃСѓРґРѕРј определения РѕР± отмене судебной приказа. Р’ соответствии СЃРѕ СЃС‚.387 РќРљ Р Р¤ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом Рё нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится РІ действие Рё прекращает действовать РІ соответствии СЃ настоящим Кодексом Рё нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Рё обязателен Рє уплате РЅР° территориях этих муниципальных образований. Р’ соответствии СЃРѕ СЃС‚. 388 РќРљ Р Р¤ налогоплательщиками земельного налога признаются организации Рё физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения РІ соответствии СЃРѕ статьей 389 настоящего кодекса, РЅР° праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если РёРЅРѕРµ РЅРµ установлено настоящим пунктом. Статья 391 устанавливает, что налоговая база определяется РІ отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость РїРѕ состоянию РЅР° 1 января РіРѕРґР°, являющегося налоговым периодом.    РќР° основании Рї.3 СЃС‚. 363 РќРљ Р Р¤, Рї. 4 СЃС‚. 397 РќРљ Р Р¤ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог Рё авансовые платежи РїРѕ налогу РЅР° основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается РЅРµ более чем Р·Р° три налоговых периода, предшествующих календарному РіРѕРґСѓ его направления. Межрайонной ИФНС Р РѕСЃСЃРёРё в„– 9 РїРѕ Тверской области налогоплательщику направлены налоговые уведомления РѕС‚ 21.09.2019 РіРѕРґР° в„– 45028068, РѕС‚ 02.10.2018 РіРѕРґР° в„– 49622976 РѕР± уплате налогов. Указанные налоговые уведомления направлены налогоплательщику РІ личный кабинет, что подтверждается скриншотом выгрузки РёР· личного кабинета налогоплательщика. Р’ соответствии СЃ Рї.2 СЃС‚. 11.2 РќРљ Р Р¤ налогоплательщики - физические лица, получившие доступ Рє личному кабинету налогоплательщика, получают РѕС‚ налогового органа РІ электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами РїСЂРё реализации СЃРІРѕРёС… полномочий РІ отношениях, регулируемых законодательством Рѕ сборах. Документы, используемые налоговыми органами РїСЂРё реализации СЃРІРѕРёС… полномочий РІ отношениях, регулируемых законодательством Рѕ налогах Рё сборах, налогоплательщикам-физическим лицам, получившим доступ Рє личному кабинету налогоплательщика, РЅР° бумажном носителе РїРѕ почте РЅРµ направляются, если РёРЅРѕРµ РЅРµ предусмотрено настоящим пунктом. Межрайонной ИФНС Р РѕСЃСЃРёРё в„– 9 РїРѕ Тверской области Р·Р° несвоевременную уплату налогов, согласно СЃС‚. 75 РќРљ Р Р¤ начислены пени РїРѕ земельному налогу РІ общей СЃСѓРјРјРµ 126 163 рубля 25 копеек Р·Р° период СЃ 04.12.2018 РіРѕРґР° РїРѕ 07.09.2020 РіРѕРґР°. Согласно Рї.2 Рё РїРї.1 Рї.3 СЃС‚. 44 РќРљ Р Р¤ обязанность РїРѕ уплате конкретного налога возлагается РЅР° налогоплательщика СЃ момента возникновения установленных законодательством Рѕ налогах Рё сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Обязанность РїРѕ уплате налога прекращается СЃ его уплатой налогоплательщиком. Обязанность РїРѕ уплате налога должна быть выполнена РІ СЃСЂРѕРє, установленный законодательством Рѕ налогах Рё сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности РїРѕ уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования РѕР± уплате налога. Межрайонной ИФНС Р РѕСЃСЃРёРё в„– 9 РїРѕ Тверской области РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ неуплатой налогоплательщиком РІ установленный законодательством СЃСЂРѕРє земельного налога РІ соответствии СЃРѕ СЃС‚.СЃС‚. 69, 70 РќРљ Р Р¤, РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ досудебного урегулирования СЃРїРѕСЂР° направлены требования РѕС‚ 12.02.2018 РіРѕРґР° в„– 16544, РѕС‚ 03.02.2017 РіРѕРґР° в„– 13673 РѕР± уплате задолженности СЃ предложением погасить РІ СЃСЂРѕРє РґРѕ 09.04.2021 РіРѕРґР° Форма требования утверждена приказом Федеральной налоговой службы РѕС‚ 13.02.2017 в„– РњРњР’-7-8/179@. Р’ соответствии СЃРѕ СЃС‚. 52 РќРљ Р Р¤ данное требование направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией, что подтверждается СЃРїРёСЃРєРѕРј направленных заказных писем в„– 955510, в„– 462641. Пунктом 6 СЃС‚.69 РќРљ Р Р¤ установлено, что РІ случае направления требования РїРѕ почте заказным РїРёСЃСЊРјРѕРј РѕРЅРѕ считается полученным РїРѕ истечении шести дней СЃ даты направления заказного РїРёСЃСЊРјР°. Налогоплательщиком требование РЅРµ исполнено. Согласно Рї.1 СЃС‚. 48 РќРљ Р Р¤ заявление Рѕ взыскании налога, пеней Р·Р° счет имущества физического лица подается РІ отношении всех требований РѕР± уплате налога, пеней, РїРѕ которым истек СЃСЂРѕРє исполнения Рё которые РЅРµ исполнены этим физическим лицом РЅР° дату подачи налоговым органом заявления Рѕ взыскании РІ СЃСѓРґ.

В связи с данными обстоятельствами административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлениям и просит взыскать со Смирновой Е.Э. задолженность по пени по земельному налогу в размере 100 969 рублей 45 копеек.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области по доверенности Берестенникова Т.А. заявленные требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить и взыскать со Смирновой Е.Э. задолженность по пени по земельному налогу по требованию № 88586 за период с 29.06.2020 года по 07.09.2020 года в размере 61 рубль 91 копейку, с 29.06.2020 года по 31.07.2020 года в размере 1528 рублей 71 копейку, по требованию № 74946 за период с 12.09.2019 года по 28.06.2020 года, с 18.12.2019 года по 22.01.2020 года, с 18.12.2019 года по 10.02.2020 года в общем размере 99 378 рублей 83 копейки.

Административный ответчик Смирнова Е.А. в судебное заседание не явилась, сведения о надлежащем извещении в материалах дела имеются, представила заявление о рассмотрении административного дела в её отсутствие. Из представленного заявления также усматривается, что с административным иском Смирнова Е.Э. не согласна, просит в удовлетворении иска отказать, поскольку ответчиком своевременно и в полном объеме были оплачены суммы налога. Кроме того, указала, что при начислении недоимки административным истцом не были учтены предыдущие решения Московского районного суда города Твери, а также апелляционные определения Тверского областного суда.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области в судебное заседание также не явился, просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В п. 3 ст. 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судебный приказ от 09 марта 2021 года о взыскании со Смирновой Е.Э. в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности, об уплате которой заявлено требование административным истцом, отменен определением мирового судьи судебного участка № 72 Тверской области 29 марта 2021 года.

Настоящее административное исковое заявление поступило в суд 29 сентября 2021 года, то есть в установленный законом срок.

Разрешая заявленные требования по существу, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение вышеназванной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьёй 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогооблажения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или при праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога (сумма авансовых платежей по земельному налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно п.4 ст.397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В силу п.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный ответчик в налоговые периоды 2017, 2018 годы являлась собственником земельных участков, расположенных на территории Калининского района Тверской области.

В соответствии с гл. 31 Налогового Кодекса РФ Смирновой Е.Э. произведен расчет земельного налога. Налогоплательщику были направлены налоговые уведомления от 02.10.2018 № 49622976 и от 21.09.2019 №45028068 на уплату задолженности по земельному налогу физических лиц посредством выгрузки в личный кабинет налогоплательщика.

Требованием № 88586 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.09.2020 года Смирновой Е.Э. предложено уплатить пени по земельному налогу в размере 3922 рубля 81 копейку со сроком добровольного исполнения до 27 октября 2020 года. Требование направлено Смирновой Е.Э. через личный кабинет налогоплательщика.

Требованием № 74946 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.06.2020 года Смирновой Е.Э. предложено уплатить пени по земельному налогу в размере 122240 рублей 44 копейки со сроком добровольного исполнения до 18 ноября 2020 года. Требование направлено Смирновой Е.Э. через личный кабинет налогоплательщика.

Абзацами 1 и 2 пункта 4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога.

Так, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Между тем, из содержания требования № 88586 по состоянию на 08.09.2020 следует, что пени в сумме 61,91 руб. (ОКТМО 28620430) начислены на недоимку в размере 552621 рубль, пени в сумме 1528,71 руб. (ОКТМО 28620430) начислены на недоимку 955456 рублей, пени в сумме 2332,19 руб. (ОКТМО 28620440) начислены на недоимку в размере 226610 рублей. Из содержания требования № 74946 по состоянию на 29.06.2020 следует, что пени в сумме 113079,61 руб. (ОКТМО 28620430) начислены на недоимку в размере 552621 рубль, пени в сумме 557,21 руб. (ОКТМО 28620430) начислены на недоимку 905 рублей, пени в сумме 8603,62 руб. (ОКТМО 28620440) начислены на недоимку в размере 226610 рублей.

В данном случае, требование не содержит сведений о сроках уплаты налогов (соответствующие графы в бланке требований не заполнены), на которые рассчитаны пени.

Как установлено судом, в связи с неясностью требований налогового органа Смирнова Е.Э. неоднократно обращалась в инспекцию по вопросам исчисления сумм налогов и расчетов пеней. Как следует из ответов налогового органа от 11.01.2019, от 18.02.2019, от 27.05.2019, Смирновой Е.Э. неоднократно производился перерасчет сумм налога.

Неясность требования налогового органа, обусловленная отсутствием в нем необходимых установленных законом сведений, неоднократно производимые расчеты, лишают налогоплательщика возможности убедиться в законности начисления пени на недоимку по земельному налогу, что нарушает его права и законные интересы.

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. В соответствии с пунктом 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Суд полагает, что в нарушении требований ст. 289 КАС РФ, административным истцом не доказана сумма пени по земельному налогу в размере 100 969 рублей 45 копеек. Проверить правильность начисления пени по представленному расчету не представляется возможным. Также невозможно установить размер пени по описаниям, имеющимся в административном исковом заявлении, не представлено документов, подтверждающих размер начисленных налогов, пени, а также периодов их начисления, что не позволяет проверить арифметическую правильность начисленных пени. В судебное заседание указанные документы также представлены не были.

При таких обстоятельствах суд считает необходимым отказать административному истцу во взыскании со Смирновой Е.Э. пени на недоимку по земельному налогу.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к Смирновой Е.Э. о взыскании задолженности по пени по земельному налогу в размере 100 969 рублей 45 копеек - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Московский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

РЎСѓРґСЊСЏ      И.Р’.Боев

Решение суда в окончательной форме изготовлено 04 февраля 2022 года.

РЎСѓРґСЊСЏ      И.Р’.Боев