Решение по делу № 33АПа-1293/2022 от 22.03.2022

28RS0013-01-2021-000871-57

Дело № 33АПа-1293/2022                                                   Судья первой инстанции

Докладчик Бушманов А.П.                                                               Чубукина О.Е.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

14 апреля 2022 года                                                                         г. Благовещенск

Судебная коллегия по административным делам Амурского областного суда в составе:

председательствующего Хробуст Н.О.,

судей коллегии Бушманова А.П., Воронина И.К.,

при секретаре Шевкун Я.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Кокоревой Н.В. на решение Михайловского районного суда от 20 декабря 2021 года.

Заслушав дело по докладу судьи Бушманова А.П., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная ИФНС России №6 по Амурской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Кокоревой Н.В. о взыскании задолженности по платежам в бюджет и пени, указав, что Кокорева Н.В. (ИНН <номер>), будучи наделена статусом адвоката, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. За расчетный период 2020 года налогоплательщиком не произведены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32 448 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб. Обязанность по уплате ответчиком в добровольном порядке в установленный срок не исполнена, в связи, с чем на сумму недоимки была начислена пеня за период с 01 января 2021 года по 12 января 2021 года: на недоимку на обязательное пенсионное страхование в размере 55 руб. 16 коп., на недоимку на обязательное медицинское страхование в размере 14 руб. 32 коп. При этом налоговый орган выставил и направил должнику Кокоревой Н.В. требование об уплате сумм налога, пени, штрафа №2381 от 13 января 2021 года, в котором сообщалось о наличии у нее задолженности. Налогоплательщик не исполнила вышеуказанное требование налогового органа, не уплатив в бюджет сумму задолженности в размере 40 943 руб. 48 коп. Между тем, заявление о вынесении судебного приказа было сформировано на сумму 41 036 руб. 14 коп., таким образом, ответчиком частично уплачена сумма задолженности, а именно, по НДФЛ в размере 88 руб. и пени в размере 04 руб. 66 коп. Согласно сведениям карточки расчета с бюджетом, в настоящее время за налогоплательщиком числится задолженность в виде неуплаченных сумм налогов. Определением мирового судьи от 18 августа 2021 года судебный приказ по требованию о взыскании с Кокоревой Н.В. обязательных платежей и санкций был отменен. Просил суд взыскать с Кокоревой Н.В. (ИНН <номер>) задолженность по платежам в бюджет за расчетный период 2020 года в размере 40 943 руб. 48 коп., из которых 8 426 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, пеня в размере 14 руб. 32 коп., а также 32 448 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, пеня в размере 55 руб. 16 коп.

Кокорева Н.В., не согласившись с административным иском Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области, обратилась в суд со встречным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области, которым оспаривала законность требования указанного налогового органа №2381 от 13 января 2021 года об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также начисленной пени. В обоснование заявленных встречных административных требований указала, что в соответствии с постановлением Конституционного суда Российской Федерации №18-П от 23 декабря 1999 года взаимосвязанные положения подп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 57 Конституции Российской Федерации, а также п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о взыскании с нее страховых взносов на обязательное медицинское страхование, на обязательное пенсионное страхование, пени, являются противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели адвокаты обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, являющиеся при этом инвалидами II группы, которые подлежат освобождению по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Полагает, что Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области не учтён тот факт, что налогоплательщик Кокорева Н.В. освобождена от уплаты страховых взносов как адвокат, являющийся инвалидом II группы и получающий социальную пенсию по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Просила суд признать незаконным и отменить требование №2381 Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области по состоянию на 13 января 2021 года о взыскании с адвоката Кокоревой Н.В. страховых взносов на обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; отказать Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области в удовлетворении первоначальных требований о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб., в том числе пени в размере 14 руб. 32 коп., и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32 448 руб., в том числе пени в размере 55 руб. 16 коп., зачисляемые в бюджет на выплату страховой пенсии по неисполненному требованию №2381 по состоянию на 13 января 2021 года, направленному плательщику (ИНН <номер>) – адвокату Кокоревой Н.В.

Решением Михайловского районного суда от 20 декабря 2021 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области к Кокоревой Н.В. о взыскании задолженности по платежам в бюджет и пени удовлетворено. В удовлетворении встречных административных исковых требований Кокоревой Н.В. к Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области о признании незаконным и отмене требования Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области №2381 по состоянию на 13 января 2021 года об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также начисленной пени отказано.

В апелляционной жалобе Кокорева Н.В. ставит вопрос об отмене решения суда, считает его незаконными и необоснованным, вынесенным с нарушением норм материального права. Оспаривает выводы суд о том, что она как инвалид 2 группы являющаяся получателем социальной поддержки бесплатно в рамках обязательного медицинского страхования, получающая социальную пенсию, установленную с детства, не может быть освобождена от уплаты налоговых сборов. Считает, что установление обязанности адвоката – инвалида с детства вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в качестве гарантии, обеспечивающей ей возможности выбора пенсии, утрачивает какой-либо смысл, поскольку выбор пенсии в таких случаях не предполагается. Адвокат – инвалид 2 группы с дества, осуществляя в силу законодательства уплату страховых взносов на финансирование страховой пенсии, не может рассчитывать на какую-либо прибавку к своей социальной пенсии по инвалидности с учётом сумм, накопленных на их индивидуальном счёте в ПФ РФ. Приводит доводы о пропуске Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области срока для обращения в суд с требованием о взыскании налогов и сборов. Считает, что поскольку отсутствуют обстоятельства по взысканию с Кокоревой Н.В. недоимки по налогам, у суда также отсутствуют основания для применения к ней меры ответственности в виде пени.

Письменных возражений на апелляционную жалобу не поступило.

Лица, участвующее в деле, в судебное заседание не явились; о месте, дате и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Судебная коллегия, руководствуясь положениями статьи 150, части 6 статьи 226 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Судебная коллегия по административным делам Амурского областного суда, проверив законность и обоснованность оспариваемого судебного акта на основании статьи 308 КАС РФ, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с изменениями в Налоговый кодекс РФ, внесенными Федеральным законом от 03 июля 2016 года №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», с 01 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование возложены на налоговый орган.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) на обязательное пенсионное и медицинское страхование признаются, в частности, адвокаты.

Статьей 432 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей сумма за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2).

В силу статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Кокорева Н.В. 25 мая 2005 года зарегистрирована в качестве адвоката, в настоящее время является действующим адвокатом. 10 марта 2010 года поставлена на учет в налоговых органах в качестве адвоката и плательщика страховых взносов. Является получателем социальной пенсии по инвалидности (инвалид II группы) в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 11 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» в клиентской службе (на правах отдела) в г. Райчихинске с 09 февраля 1988 года.

Кокорева Н.В. в 2020 году являлась адвокатом и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС за расчетные периоды.

В установленный срок уплаты суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8426 руб. за расчетный период 2020 года Кокоревой Н.В. не уплачены, в связи, с чем налоговым органом начислены пени на недоимку по обязательному пенсионному страхованию в сумме 55 руб. 16 коп., на недоимку по обязательному медицинскому страхованию в сумме 14 руб. 32 коп.

В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный срок страховых взносов за 2020 год, налоговым органом - Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области в адрес должника Кокоревой Н.В. 26 января 2021 года направлено требование №2381 от 13 января 2021 года об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с 01 января 2017 года за 2020 года в сумме 8 426 руб., пени в размере 14 руб. 32 коп.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01 января 2017 года за 2020 год в размере 32 448 руб., а также пени в размере 55 руб. 16 коп., в срок до 11 февраля 2021 года.

Неисполнение указанного требования послужило основанием для обращения налоговой инспекции с заявлением о выдаче судебного приказа, а после того, как определением мирового судьи от 18 августа 2021 года судебный приказ №2а-984/2021 от 15 июня 2021 года был отменен, налоговый орган обратился в суд с данным административным исковым заявлением.

Кокорева Н.В. полагая, что поскольку она является получателем социальной пенсии по инвалидности, в связи с чем, не является плательщиком страховых взносов и освобождена от уплаты начисленных налогов, обратилась в суд с встречным исковым заявлением об оспаривании законности требования налогового органа №2381 от 13 января 2021 года об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также начисленной пени.

Разрешая требования МИФНС России №6 по Амурской области и удовлетворяя их, суд первой инстанции, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков обращения в суд с иском, правильность исчисления размера налога, пени, пришел к выводу о наличии у Кокоревой Н.В. обязанности по уплате задолженности по страховым взносам за 2020 год, пени за несвоевременную уплату налога.

Разрешая требования Кокоревой Н.В. и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции, пришел к выводу о том, что действовавшее в период возникновения спорных правоотношений правовое регулирование не содержало исключений из числа плательщиков страховых взносов в отношении адвокатов. При этом судом учтено, что у Кокоревой Н.В. идет трудовой и страховой стаж, и она имеет право выбора пенсии, при этом ее трудовая пенсия будет зависеть от размера взносов и стажа. Уплата страховых взносов не лишает Кокореву Н.В. прав на получение льгот и социальных выплат по инвалидности.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они являются правильными основанными на исследованных судом материалах дела.

Доводы апелляционной жалобы о том, что Кокорева Н.В. должна быть освобождена от уплаты страховых взносов, поскольку она является получателем социальной пенсии по инвалидности (инвалид II группы), отклоняются судебной коллегией как основанные на неверном толковании норм материального права.

В соответствии со ст. 6 и 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии со ст. 28 вышеуказанного Закона (в редакции, действующей с 01.01.2010 г.), страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Фиксированный размер страхового взноса определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и настоящим Федеральным законом.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ (ред. от 26 мая 2021 года) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются: (подпункт 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты (за исключением адвокатов, являющихся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года №4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей» и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения в соответствии со статьей 29 настоящего Федерального закона), арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Во исполнение Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 января 2020 года №5-П был принят Федеральный закон от 30 декабря 2020 года №502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», исключивший адвокатов, получающих пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей», из числа страхователей и застрахованных лиц с предоставлением им права добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию. Тем самым они были освобождены от обязанности по уплате за себя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с даты вступления в силу названного Федерального закона, а именно с 10 января 2021 года.

Таким образом, согласно Федеральному закону от 30 декабря 2020 года №502-ФЗ, вступившему в силу с 10 января 2021 года, с 11 января 2021 года из числа страхователей и застрахованных лиц исключаются адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет или по инвалидности, и не вступившие добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Названный закон вступил в силу 10 января 2021 года и законом не предусмотрено, что его положения имеют обратную силу.

В связи с необходимостью администрирования страховых взносов ФНС России в письме от 02 февраля 2021 года N БС-4-11/1183@ разъяснила механизм прекращения уплаты пенсионных страховых взносов для этой категории граждан.

Так, адвокатам, получающим пенсии за выслугу лет или по инвалидности, для прекращения обязанности по уплате взносов на пенсионное страхование нужно обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением по рекомендованной форме (КНД 1150118). К нему следует приложить копию пенсионного удостоверения. Если в нем не указано, что получаемая лицом пенсия назначена в соответствии с Федеральным законом от 12 февраля 1993 года N 4468-1, то необходимо дополнительно предоставить подтверждающую справку из федерального ведомства, ее выплачивающего.

В соответствии с п. 4 ст. 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Согласно обстоятельствам дела, суд первой инстанции правильно признал требования Кокоревой Н.В. не подлежащими удовлетворению ввиду того, что закон не содержит положений об обратной силе закона.

При данных обстоятельствах, вопреки доводам апелляционной жалобы, выводы суда соответствуют обстоятельствам административного дела и требованиям закона.

С учетом указанных обстоятельств, доводы апелляционной жалобы, фактически повторяющие позицию Кокоревой Н.В. изложенную в суде первой инстанции, которой в оспариваемом решении дана правильная правовая оценка, не содержат оснований к отмене решения суда.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения жалобы не усматривается, а поэтому решение суда следует оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 307 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

                                             ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Михайловского районного суда от 20 декабря 2021 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Кокоревой Н.В. – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и в течение шести месяцев может быть обжаловано в кассационном порядке в Девятый кассационный суд общей юрисдикции (690090 Приморский край, город Владивосток, улица Светланская, 54) через суд первой инстанции, то есть через Михайловский районный суд Амурской области.

Председательствующий

Судьи коллегии