Решение по делу № 02а-0246/2024 от 17.10.2023

Дело№2а-246/24

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 марта 2024 года адрес

Савеловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Ивановой М.А., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-246/2024 по административному иску Коржова Олега Викторовича к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по адрес о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административном иском к административному ответчику, в котором просит суд признать решение ИФНС России № 14 по адрес от 09.02.2023 № 13-71777, с учетом решения по жалобе УФНС по адрес от 10.07.2023 № 21-10/076225@ недействительным.

Требования мотивированы тем, что ИФНС России № 14 по адрес была проведена камеральная налоговая проверка Коржова О.В. по вопросам, правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ за налоговый период 2020 г. По результатам проведенной налоговой проверки был составлен акт № 13/14779 от 01.11.2021. На основании данного акта через 1 год и 3 месяца, без уведомления налогоплательщика о возможности предоставления возражений, о возможности участия, при рассмотрении результатов КНП, в нарушение ст. 101 Налогового кодекса РФ, налоговым органом принято Решение о привлечении Налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.02.2023 № 13-7111, согласно которого налоговый орган пришел к выводу, что Коржов О.В. неправомерно не заплатил НДФЛ в результате реализации недвижимого имущества в размере сумма Помимо этого, налогоплательщик привлечен к ответственности в размере сумма (сумма - п. 1 ст. 119 НК РФ, сумма - п. 1 ст. 122 НК РФ). В ответ на Решение 16.06.2023 налогоплательщиком была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 25.08.2023 года налогоплательщиком был получен ответ на апелляционную жалобу 21- 10/0762250 от 10.07.2023, по результатам которого Управление ФНС России по адрес отменило Решение ИФНС 14 по адрес в части доначисления НДФЛ в размере сумма, в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере сумма и п. 1 ст. 122 НК РФ в размере жалоба Коржова О.В. оставлена без удовлетворения. Административный истец не согласен с вынесенным Решением ИФНС № 14 по адрес учетом Решения по жалобе УФНС России по адрес, считает его незаконным, необоснованным, что явилось основанием для обращения с настоящими требованиями.

Административный истец, его представитель в судебное заседание явились, доводы иска поддержали.

Представители административного ответчика по доверенности фио и фио в судебное заседание явились, требования иска не признали по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск.

Выслушав явившиеся стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу о том, что иск не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 указано, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону и иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Учитывая изложенное, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, их должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом установлено, что ИФНС России № 14 по адрес была проведена камеральная налоговая проверка Коржова О.В. по вопросам, правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ за налоговый период 2020 г.

По результатам проведенной налоговой проверки был составлен Акт № 13/14779 от 01.11.2021. На основании данного Акта через 1 год и 3 месяца, без уведомления налогоплательщика о возможности предоставления возражений, о возможности участия, при рассмотрении результатов КНП, в нарушение ст. 101 Налогового кодекса РФ, налоговым органом принято Решение о привлечении Налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.02.2023 № 13-7111, согласно которого налоговый орган пришел к выводу, что Коржов О.В. неправомерно не заплатил НДФЛ в результате реализации недвижимого имущества в размере сумма Помимо этого, налогоплательщик привлечен к ответственности в размере сумма (сумма - п. 1 ст. 119 НК РФ, сумма - п. 1 ст. 122 НК РФ).

Решением Управления ФНС России по адрес от 25.08.2023 года отменено Решение ИФНС 14 по адрес в части доначисления НДФЛ в размере сумма, в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере сумма и п. 1 ст. 122 НК РФ в размере жалоба Коржова О.В. оставлена без удовлетворения.

Административный истец не согласен с вынесенным Решением ИФНС № 14 по адрес учетом Решения по жалобе УФНС России по адрес, считает его незаконным, необоснованным и просит признать его незаконным.

Вместе с тем, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований в силу следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом установлено, что 04 июля 2010 года между ООО «ЭлитСтройГруп» (Продавец, Застройщик) и Коржовым О.В. (Покупатель) заключен предварительный договор купли-продажи недвижимого имущества № 3-30-9/P3 (Предварительный договор), согласно которому «Продавец» обязался передать в собственность Коржову О.В. квартиру в многофункциональном жилом комплексе с подземной автостоянкой, общей площадью 84.26 кв.м. (п. 1.1 Предварительного договора) расположенной по строительному адресу: адрес (Москва, адрес, Ростокино), а «Покупатель» в обеспечение своих обязательств по заключению будущего Основного договора, произвести оплату Гарантийного взноса в рублевом эквиваленте сумма в срок до 03 августа 2011 года (п. 3.3 Предварительного договора).

Согласно п.3.2 Предварительного договора в случае возникновения разницы между площадью Квартиры, указанной в п. 1.1, стоимость Квартиры при заключении Основного договора, указанная в п. 3.1. настоящего Договора, подлежит корректировке.

Согласно п. 3.5 Предварительного договора купли-продажи, полученная «Продавцом» сумма гарантийного взноса зачитывается в одностороннем порядке без дополнительного согласия «Покупателя» в счет исполнения обязательств покупателя по основному договору по оплате стоимости квартиры, который заключен 16.09.2019.

Согласно представленному платежному поручению от 28.07.2011 № 2 подтверждающему передачу денежных средств по Предварительному договору купли- продажи недвижимого имущества от 04 июля 2010 года, Коржовым О.В. внесена сумма сумма, что на момент оплаты эквивалентно цене сделки - сумма. Назначение платежа: гарантийный взнос по предварительному договору купли- продажи недвижимого имущества № 3-30-9/P3 от 04.06.10.

16 сентября 2019 года между сторонами заключен Основной договор № 3-30-9/P3 купли-продажи недвижимого имущества (Договор), согласно которому Продавец» передает, а Покупатель принимает в собственность квартиру № 768, расположенной в многофункциональном жилом комплексе с подземной автостоянкой, общей площадью 82.5 кв.м. расположенной по адресу: адрес (Квартира).

Согласно п. 1.3. Договора, Квартира принадлежит Продавцу на праве собственности, о чем в ЕГРН 13 сентября 2019 года сделана запись регистрации № 77:02:0019004:3036- 77/009/2019-1.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в установленные налоговым законодательством сроки сообщают в налоговые органы сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и об их владельцах.

Согласно предоставленным в рамках исполнения положений пункта 4 статьи 85 НК РФ из органов Росреестра сведениям, Коржов О.В. 26.03.2020 реализовал находящейся с 01.10.2019 в собственности менее минимального предельного срока владения Квартиру по адресу: адрес, размер доли в праве 1/1. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2020 - сумма Сумма дохода, полученная от реализации Квартиры - сумма

На основании вышеизложенного, в соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщик признается плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

В соответствии с требованиями абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 названного Кодекса.

Обязанность представления налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год, предусмотренная пунктом 1 статьи 229 НК РФ, Административным истцом, в связи с реализацией Квартиры, не исполнена.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет применение ответственности, установленной статьей 119 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Кодекса в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом пункта 1.2 статьи 88 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 88 Кодекса лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

Оформление результатов проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, регламентированы статьями 100 (Оформление результатов налоговой проверки) и 101 (Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки) Кодекса.

По состоянию на 30.04.2021 декларация по НДФЛ за 2020 год в связи с реализацией Квартиры, Административным истцом не представлена, в связи с чем в автоматическом режиме сформирован «ФЛ. Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости» (далее - Расчет).

Инспекцией, на основании имеющихся документов (информации) о налогоплательщике о и доходах, полученных в результате реализации в 26.03.2020 фио Квартиры с кадастровым номером: 77:02:0019004:3036, по адресу объекта недвижимого имущества: адрес, в рамках пункта 1.2 статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка Расчета за 2020 год.

По результатам камеральной налоговой проверки расчета за 2020 год Инспекцией составлен Акт налоговой проверки № 13/14779 от 01.11.2021 (далее - АКТ).

Указанный Акт, а также Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки № 13-11284 от 10.08.2022 направлены Инспекцией в адрес Коржова О.В. посредством информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика физического лица».

Налогоплательщиком возражения и/или документы, подтверждающие освобождение от налогообложения не представлены.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки принято обжалуемое Решение от 09.02.2023 № 13-7111, в соответствии с которым Налоговый орган пришел к выводу, что Коржов О.В. неправомерно не заплатил НДФЛ в результате реализации недвижимого имущества в размере сумма

Также, в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), п.1 ст. 122 НК РФ, Налогоплательщик привлечён к ответственности в виде штрафа на общую сумму сумма

Решение от 09.02.2023 № 13-7111 о привлечении к ответственности направлено Инспекцией в адрес Коржова О.В. посредством информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика физического лица».

В ответ на обжалуемое решение, Коржовым О.В. 16.06.2023 подана жалоба в вышестоящий налоговый орган. В ответ на жалобу, Управлением принято решение от 10.07.2023 № 21-10/076255@ о частичной отмене обжалуемого решения в части доначисления НДФЛ в размере сумма, в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере сумма и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере сумма, в остальной части жалоба Коржова О.В. оставлена без удовлетворения.

При вынесении решения Управления о частичной отмене обжалуемого решения нижестоящего налогового органа, учтено право налогоплательщика на получение в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Административный истец указал, что у него отсутствует обязанность в декларировании доходов от продажи объекта недвижимости, а также по исчислению и уплате НДФЛ за 2020 год, поскольку истек минимальный предельный срок владения объектом, приобретенным по ДДУ в соответствии с положениями п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1, пп. 2 п.1, п. 3 ст. 228, п.п. 1, 4 ст. 229 НК РФ. В общем случае минимальный предельный срок владения составляет 5 лет. Полная оплата стоимости Объекта недвижимости произведена в рамках предварительного договора купли-продажи - 28.07.2011.

Вместе с тем, суд не может согласиться с данными доводами в силу следующего.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В то же время абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 НК РФ установлено, что в целях статьи 217.1 Кодекса в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком, в частности, по договору участия в долевом строительстве, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с указанным договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.

Таким образом, минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости.

Указанные положения абзаца четвертого пункта 2 статьи 217.1 Кодекса применяются к жилому помещению, непосредственно переданному налогоплательщику и указанному в соответствующем договоре участия в долевом строительстве, и не распространяются на объект недвижимого имущества, полученный взамен такого жилого помещения.

В этой связи если квартира приобретена налогоплательщиком в соответствии с договором участия в долевом строительстве, то доход от ее продажи освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных статьей 217.1 НК РФ.

Следовательно, представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, связанным с приобретением проданного имущества, является одним из обязательных условий освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи имущества (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).

Положениями статьи 429 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) «Предварительный договор» установлено, что по предварительному договору продажи недвижимого имущества, заключенному в целях приобретения квартиры, стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче квартиры на условиях, предусмотренных предварительным договором.

То есть, по предварительному договору купли-продажи налогоплательщик не приобретает права требования на квартиру и квартира не передается налогоплательщику в собственность.

Предметом предварительного договора купли-продажи является не покупка квартиры как таковой, а лишь намерение сторон в будущем заключить основной договор купли-продажи.

В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора.

При этом, основной договор купли-продажи должен содержать указание на то, что оплата по такому договору частично или полностью произведена налогоплательщиком в рамках выполнения предварительного договора.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ (в ред. от 21.06.2010) «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» по договору участия в долевом строительстве (далее также - договор) одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

Договор участия в долевом строительстве должен содержать определение подлежащего передаче конкретного объекта долевого строительств в соответствии с проектной документацией застройщиком после получения им разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости; срок передачи застройщиком объекта долевого строительства участнику долевого строительства; цену договора, сроки и порядок ее уплаты; гарантийный срок на объект долевого строительства. При отсутствии в договоре указанных условий такой договор считается незаключенным.

В соответствии с пунктом 9 «Обзора практики разрешения судами споров, возникающих в связи с участием граждан в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости», утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 04.12.2013) суд может признать предварительный договор участия в долевом строительстве договором участия в долевом строительстве, подлежащим госрегистрации, если в предварительном договоре содержатся условия, обязательные для включения в договор долевого участия, и лицо, привлекшее денежные средства для строительства, соответствует требованиям, предъявляемым к застройщикам.

При наличии в предварительном договоре участия в долевом строительстве условий, обязательных для включения в договор участия в долевом строительстве согласно части 4 статьи 4 Федерального закона «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости», и в случае соответствия лица, привлекшего денежные средства для строительства, требованиям, предъявляемым к застройщикам статьями 2 (пункт 1) и 3 (части 1 и 2) названного Закона, предварительный договор признается договором участия в долевом строительстве, подлежащим государственной регистрации, с возложением на застройщика обязанности по предоставлению документов на государственную регистрацию.

В соответствии с п. 1.2 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.07.2017, если покупатель сможет доказать в суде, что при заключении предварительного договора купли-продажи в действительности имелся в виду договор участия в долевом строительстве, к отношениям, вытекающим из такого договора, будет применено законодательство о долевом строительстве жилья и о защите прав потребителей.

Из материалов дела усматривается, что предварительный договор от №3-30-9/P3 от 04 июня 2010 года, заключенный Коржовым О.В., в целях приобретения в будущем Квартиры, не является договором, связанным с долевым строительством.

Таким образом, минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной Коржовым О.В. по договору купли-продажи, исчисляется от даты государственной регистрации прав собственности на указанную квартиру, то есть от 01.10.2019, а доводы административного истца об отсутствии обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год являются необоснованными и основаны на неверном толковании норм права.

Таким образом, поскольку пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ не предусмотрено исчисление минимального срока владения по договору купли-продажи недвижимого имущества, принятое Налоговым органом Решение от 09.02.2023 № 13-7111 является законным и обоснованным, а потому оснований для его отмены не имеется, в связи с чем требования административного иска о признании решения незаконным подлежат отклонению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ № 14 ░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ - ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ 05 ░░░░░░ 2024 ░░░░

1