Решение по делу № 2а-2586/2018 от 25.04.2018

Гражданское дело №а-2586/2018

РЕШЕНИЕ СУДА

Именем Российской Федерации

11 сентября 2018 года

Ногинский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Беляковой Е. Е.,

при секретаре Калёновой Т.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по <адрес> к Пищулиной О. С. о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к Пищулиной О.С. о взыскании обязательных платежей и санкций, ссылаясь в обоснование заявленных требований на то, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по <адрес> была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Пищулиной О.С., зарегистрированной в ЕГРИП ДД.ММ.ГГГГ за №. По результатам проведенной налоговой проверки уставлена неполная уплата НДФЛ за 2013-2015 г.г. в сумме 1 924 037 рублей, НДС за период с ДД.ММ.ГГГГ по 3 квартал 2015 г. в сумме 3 190 722 руб. в связи с чем зам. руководителя налогового органа принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении Пищулиной О.С. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме доначисления указанных сумм недоимки по НДФЛ и НДС налогоплательщику на основании ст. 75 НК РФ начислены пени за нарушение срока уплаты налогов:

По НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по 24.08.20157 г. в сумме 600041,87 коп.

По НДС за период с ДД.ММ.ГГГГ по 24.08.2017г. в сумме 1 201 675 руб.

Кроме того за несвоевременную уплату налогов налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности предусмотренной

Ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме -520 143 руб.

Ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме -7462 руб.

Ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме – 5 400 руб.

Решение о привлечение к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с положениями п.9 ст. 101 НК РФ направлено налогоплательщику заказным письмом с описью вложения, и по сведениям официального сайта ФГУП «Почта России» получено административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ. Указанное решение налогового органа не было оспорено налогоплательщиком в апелляционном порядке и вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии с положениями п. 5 ст. 69 НК РФ налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ. Указанное требование в соответствии с положениями п. 6 ст. 69 НК РФ считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В установленный в требовании № срок – ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик не исполнил свои обязательства по погашению задолженности, отраженной в требовании, в связи с чем в соответствии со ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с налогоплательщика задолженности по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ. Определением мирового судьи № от ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии заявления налогового органа о выдаче судебного приказа. Сумма задолженности по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ не уплачены административным ответчиком по настоящее время. В силу пп. 9 п.1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ. ДД.ММ.ГГГГ Пищулина О.С. утратила статус индивидуального предпринимателя. Административный истец просил суд взыскать с административного ответчика в пользу ИФНС России по <адрес> задолженность по налогам, пени и штрафам в сумме 7 449 482 руб., в том числе задолженность:

По НДФЛ за 2013-2015г.г. в сумме 1 924 рубля 037 коп.

По НДС за период с ДД.ММ.ГГГГ по 3 квартал 2015 года в сумме 3 190 722 руб.

По пени за нарушение срока уплаты налогов:

По НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 600 041 рубль 87 коп.

По НДС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 1201 675 руб.

По уплате налоговых санкций, предусмотренных:

Ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме - 520 143 руб.

Ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме - 7462 руб.

Ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме - 5400 руб.

В судебном заседании представитель административного истца ИФНС России по <адрес> поддержал заявленные требования по основаниям и доводам, изложенных в административном исковом заявлении, указал, что на основании проведенной налоговой проверки было установлено, что уплата налогов произведена не в полном объеме. По результатам проведенной налоговой проверки установлена неполная уплата НДФЛ за период с 2013 по 2015 года, по НДС за периоды с ДД.ММ.ГГГГ по 3 квартал 2015 года. Налогоплательщиком не были представлены декларации по НДФЛ. Налоговой инспекцией были истребованы документы в рамках проведенной выездной налоговой проверки, которые не представлены налогоплательщиком, в связи с чем ДД.ММ.ГГГГ было принято решение о привлечении Пищулиной А.С. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данное решение в установленный срок административным ответчиком оспорено не было. В рамках судебного разбирательства Пищулина О.С. обратилась с жалобой в УФНС России по <адрес>, жалоба административного ответчика оставлена без удовлетворения.

Административный ответчик Пищулина О.С. в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что она не согласна с тем как была проведена налоговая проверка, не согласна с расчетами, представленными административным истцом, считает, что административным истцом не были учтены те документы, которые она предоставляла для проверки.

Выслушав объяснения представителя административного истца, административного ответчика, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.11 НК РФ индивидуальными предпринимателями является физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно подпунктам 3, 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и за ее пределами.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В статье 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из смысла вышеуказанных норм следует, что обязанность подтвердить понесенные расходы возлагается на налогоплательщика.

Согласно п.1 ст. 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с ч.2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Статьей 166 НК РФ установлен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ, то есть налоговой базы, возникающей у налогоплательщика в результате реализации им товаров (работ, услуг) и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых налогоплательщик имеет согласно статьям 171, 172 НК РФ.

В пункте 7 статьи 166 НК РФ законодатель предусмотрел возможность исчисления расчетным путем налога на добавленную стоимость, причитающегося к уплате по операциям, подлежащим налогообложению у налогоплательщика. Поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по указанному налогу положение пункта 7 названной статьи в отношении налоговых вычетов не применимо.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. При этом, как следует из статьи 173, сумма налоговых вычетов, право на применение которых имеет налогоплательщик, влияет на сумму упомянутого налога, подлежащую уплате в бюджет. Неосновательное применение налоговых вычетов влечет занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, установленном Кодексом.

Анализ приведенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.

В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Из Выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ (л<данные изъяты> судом установлено, что ответчик Пищулина О.С. ДД.ММ.ГГГГ поставлена на учет в качестве индивидуального предпринимателя, ДД.ММ.ГГГГ снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя. Основной вид деятельности Пищулиной О.С. в качестве индивидуального предпринимателя: организация перевозок груза.

В силу прямого указания закона: индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость (ст. 143 Налогового кодекса РФ), налога на доходы физических лиц ( ст. 227 НК РФ).

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

2. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика. Выездная проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки

По общему правилу п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства физического лица).

В силу п.12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ истребование документов осуществляется посредством вручения проверяемому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ заместителем руководителя ИФНС России по <адрес> советником государственной гражданской службы 2 класса Лаврентьевым Н.С. принято решение № о проведении выездной налоговой проверки на основании ст. 89 ГК РФ индивидуального предпринимателя Пищулиной О.С. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Пищулиной О.С. административным истцом было выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № о предоставлении документов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, которое было получено Пищулиной О.С. ДД.ММ.ГГГГ.

Из решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что административным ответчиком Пищулиной О.С. документы, подтверждающие расходы индивидуального предпринимателя за проверяемый период, в том числе: книга покупок за 1кв, 2кв., 3кв., 4 <адрес> года, книга покупок за 1кв, 2кв., 3кв., 4 <адрес> года, книга покупок за 1кв, 2кв., 3кв., 4 <адрес> года, книга продаж за 1кв, 2кв., 3кв., 4 <адрес> года, книга продаж за 1кв, 2кв., 3кв., 4 <адрес> года, книга продаж за 1кв, 2кв., 3кв., 4 <адрес> года, книга учета доходов и расходов за 2013,2014,2015г. представлены не были.

Из решения налогового органа, объяснений ответчика Пищулиной О.С. усматривается, что индивидуальный предприниматель указанные документы не представила, пояснила, что запрашиваемые расходные документы утрачены в связи с залитием помещения, в котором они находились.

Акт налоговой проверки № был составлен ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Акт налоговой проверки был направлен в адрес административного ответчика ДД.ММ.ГГГГ и получен Пищулиной О.С. ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается описью вложения в заказное письмо и отчетом об отслеживании отправления.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Из объяснений лиц, участвующих в деле, усматривается, что Пищулина О.С. возражения относительно акта налоговой проверки не представила.

Доводы стороны административного ответчика Пищулиной О.С. относительно того, что акт выездной проверки она не получала, опровергается исследованными в ходе судебного разбирательства, в том числе описью вложения в заказное письмо, отчетом об отслеживании почтового отправления.

В силу абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника ИФНС России по <адрес> принято Решение № о привлечении Пищулиной О.С. к ответственности за совершение налогового правонарушении: ответчику доначислен налог по НДФЛ за 2013 год в сумме 1186540 рублей, за 2014 год в сумме 728 388 рублей, за 2015 год в сумме 9109 рублей; начислены пени в сумме 600 042 рубля, начислен штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ за 2013 год в сумме 237 308 рублей, за 2014 год в сумме 145 678 рублей, за 2015 год в сумме 1 822 рубля, начислен штраф по ст. 119 НК РФ в сумме 2 733 рубля; доначислен налог по п.2 ст. 153 НК РФ по НДС за 3 <адрес> года в сумме 583 611 рублей, за 4 <адрес> года в сумме 1377 576 рублей, за 1 <адрес> года в сумме 552 858 рублей; за 2 <адрес> года в сумме 469 58 рублей, за 3 <адрес> года в сумме 114623 рубля, за 4 <адрес> года в сумме 77031 рубль, за 1 <адрес> года в сумме 10518 рублей, за 2 <адрес> года в сумме 4 530 рублей, за 3 <адрес> года в сумме 717 рублей; начислены пени в сумме 1 201 675 рублей, начислен штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ за 2014 год в сумме 132 182 рубля, за 2015 год в сумме 3 153 рубля, штраф по ст. 1ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 4 729 рублей., штраф по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 5400 рублей (<данные изъяты>

В силу положений п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ решение № о привлечении Пищулиной О.С. к ответственности за совершение налогового правонарушении было направлено в адрес административного ответчика посредством почтового отправления, что подтверждается копией чека ФГУП «Почта России», описью вложения в заказное письмо, отчетом об отслеживании почтового отправления (<данные изъяты>

Решение заместителя начальника ИФНС России по <адрес> № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ получено административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ (л.<данные изъяты>

Указанное решение до обращения административного истца в суд с настоящим иском административным ответчиком Пищулиной О.С. оспорено не было, а потому вступило в законную силу.

В ходе судебного разбирательства административный ответчик направила жалобу на решение в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба Пищулиной О.С. от ДД.ММ.ГГГГ на решение ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

Суд, анализируя исследованные по делу доказательства, учитывая, что в ходе судебного разбирательства установлено, что административный ответчик Пищулина О.С. в ходе проведения выездной налоговой проверки не представила в полном объеме необходимые для проверки документы, документально в полном объеме не подтвердила полученные от предпринимательской деятельности доходы и произведенные расходы, проверив представленный административным истцом расчет недоимок, пени и штрафа, соглашается с принятым административным истцом решением, согласно которому налоговый орган определил сумму налогов, подлежащих уплате в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся информации.

Административным ответчиком Пищулиной О.С. в ходе судебного разбирательства ни суду, ни в адрес Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> не были представлены документы, подтверждающие правильность начисления ответчиком налогов, а потому решение ИФНС по <адрес> УФНС по МО № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИП Пищулиной О.С. является законным и обоснованным.

Поскольку Решение налогового органа ответчиком добровольно исполнено не было, в адрес ответчика Инспекцией были направлены требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, предложено ответчику погасить задолженность в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.<данные изъяты>

Требование административным ответчиком исполнено не было.

В случае, когда физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, прекращена его деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, взыскание задолженности производится за счет имущества физического лица в порядке, установленном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ч.1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу абз.1 ч.2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование № об уплате налога, сборов, пени, штрафа по налогу на добавленную стоимость датировано ДД.ММ.ГГГГ, с указанием срока уплаты – ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, данное требование подлежало исполнению до ДД.ММ.ГГГГ.

Судом установлено, что заявление о вынесении судебного приказа было направлено административным истцом мировому судье ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № Ногинского судебного района отказано ИФНС Росси по <адрес> в принятии заявления о вынесении судебного приказа (л<данные изъяты>

Согласно абз.2 п.3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С административным исковым заявлением о взыскании с Пищулиной О.С. налогов, пеней и штрафа на основании принятого решения о привлечении к ответственности направлено в суд ДД.ММ.ГГГГ, таким образом, срок для обращения в суд с административным иском о взыскании задолженности по уплате налогов, пени, и штрафов по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ административным истцом не пропущен.

Несмотря на то, что в ходе судебного разбирательства, судом установлено, что решение ИФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИП Пищулиной О.С. является законным, суд приходит к выводу, что требования административного истца о взыскании с административного ответчика Пищулиной О.С. в пользу ИФНС России по <адрес> задолженности по налогам, пени и штрафам в сумме 7 449 481 рубль подлежат удовлетворению частично.

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на ДД.ММ.ГГГГ, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Указанный Федеральный закон вступил в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с общим принципом, предусмотренном статьей 54 Конституции Российской Федерации, никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

Таким образом, закон, смягчающий или отменяющий ответственность либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило правонарушение до вступления такого закона в силу.

Из анализа исследованных по делу доказательств, решения ИФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № установлено, что административным истцом ответчику Пищулиной О.С. недоимка по НДФЛ начислена за 2013-2015 годы в сумме 1 924 037 рублей, в том числе за 2013 год в сумме 1 186 540 рублей, за 2014 год в сумме 728 388 рублей, за 2015 год в сумме 9109 рублей.

В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Таким образом, задолженность по НДФЛ за 2013 год образовалась до ДД.ММ.ГГГГ и в соответствии со статьей 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ признается безденежной и не подлежит взысканию, а потому суд приходит к выводу, что с ответчика Пищулиной О.С. подлежит взыскать задолженность по НДФЛ за 2014 год в сумме 728 388 рублей, за 2015 год в сумме 9109 рублей, в удвоелтворения требований о взыскании НДФЛ за 2013 год надлежит отказать.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Таким образом, сумма НДС за 3 <адрес>года, 4 <адрес> года, 1 <адрес> года, 2 <адрес> года, 3 <адрес> года на первое января 2015 года также подлежит признанию безнадежной ко взысканию в соответствии с Федеральным законом № 436-ФЗ, а потому с ответчика в пользу административного истца подлежит взыскать задолженность по НДС за 4 <адрес> года в сумме 77031 рубль, за 1 <адрес> года в сумме 10518 рублей, за 2 <адрес> года в сумме 4530 рублей, за 3 <адрес> года в сумме 717 рублей.

То обстоятельство, что доначисления произведены на основании налоговой проверки, решение по результатам которой принято ДД.ММ.ГГГГ, т.е. после установленной Федеральным законом № 436-ФЗ даты, не может рассматриваться в качестве основания неприменения вышеуказанного закона, поскольку образование недоимки не зависит от момента ее обнаружения, что подтверждается Определением Верховного суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что с ответчика Пищулиной О.С. подлежит взыскать с пользу ИФНС России по <адрес> задолженность по НДФЛ за 2014 год в сумме 728 388 рублей, за 2015 год в сумме 9109 рублей; задолженность по НДС за 4 <адрес> года в сумме 77031 рубль, за 1 <адрес> года в сумме 10518 рублей, за 2 <адрес> года в сумме 4 530 руб., за 3 <адрес> года в сумме 717 рублей.

Согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика, банковской гарантией.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом произведен расчет пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2014, 2015 годы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, которая составила 183 128 рублей 44 коп., в том числе:

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (728388 х 0.000275 х169) =33851,83

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (728388 х 0.000366 х 151)=40255,09

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (728388 х 0.000366 х 14)=3732,26

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (728388 х 0.00035 х 32)=8157,95

С ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ (737497 х 0.00035 х65)=16778,06

С ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ (737497 х 0.00033 х 189)=45997,69

С ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ. (737497 х 0.000325 х36)=8628,71

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (737497 х 0.000308 х48)=10903,16

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (737497 х 0.0003 х 67)=14823,69.

Расчет пени за несвоевременную уплату НДС за 4 <адрес> года, 1 <адрес> года. 2 <адрес> года, 3 <адрес> года за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составил: 26308 рублей 65 коп.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (25677 х0.000275 х30) =211,84

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (51354 х0.000275 х28) =395,43

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (77031 х0.000275 х33) =699,06

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (80537 х0.000275 х28) =620,13

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (84043 х0.000275 х31) =716.47

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (87549х0.000275 х32) =770.43

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (89059 х0.000275 х29) =710.25

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (90569 х0.000275 х31) =712.10

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (92079 х0.000275 х30) =759.65

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (92318 х0.000275 х30) =761.62

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (92557 х0.000275 х30) =763.60

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (92796 х0.000275 х6) = 153.11

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (92796 х0.000367 х168) =5 721.43

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (92796 х0.00035 х97) =3150.42

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (92796 х0.000333 х189) =5840.30

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (92796 х0.000325 х36) =1085.71

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (92796 х0.000308 х48) =1371.90

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (92796 х0.0003 х67) =1865,20.

Также истец просил суд взыскать с ответчика штрафы за совершенные налоговые правонарушения.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно ч.3 ст. 108 НК РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

В силу п.6 ст.108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно ч.1, 2 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

В силу ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ст. 229 НК РФ индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогам на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и указывают все полученные им в налоговом периоде доходы, источник их выплаты, суммы налога, подлежащие уплате по итогам налогового периода.

В соответствии со ст. 261 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Из решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, судом установлено, что ответчиком за 2015 год не представлена декларация по НДФЛ, что в ходе судебного разбирательства оспорено ответчиком не было.

В связи с непредставлением налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2015 года ответчик Пищулина О.С. была привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2733 рубля.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налоговый период в соответствии со ст. 163 НК РФ устанавливается квартал.

В связи с непредставлением налоговых деклараций по НДС за 1 кв., 3<адрес> года, что не оспаривалось ответчиком, административный ответчик Пищулина О.С. решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ была привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере за 1 <адрес> года – 3 155 рублей, за 3 <адрес> года – в сумме 1 359 рублей, за 4 <адрес> года 215 рублей.

Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ ответчик Пищулина О.С. была привлечена к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ за 2013 год в сумме 237 308 рублей, за 2014 год в сумме 145 678 рублей, за 2015 год в сумме 1822 рублей, за неуплату НДС за 2014 год в сумме 132 182 рубля, за 2015 год в сумме 3 153 рубля.

Учитывая, что задолженность по штрафам, образовавшаяся на ДД.ММ.ГГГГ подлежит признанию безнадежной и подлежащей списанию, суд приходит к выводу, что с ответчика надлежит взыскать штраф за неуплату НДФЛ за 2014 год в сумме 145 678 рублей, за 2015 год в сумме 1822 рублей, штраф за неуплату НДС за 4 <адрес> года в сумме 15406 рублей 20 коп, за 2015 год в сумме 3153 рубля, в удовлетворении требований о взыскании штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2013 года, НДС за 1, 2, 3 <адрес> года надлежит отказать.

Согласно ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Из решения № от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что ответчик не представила за проверяемый период 27 документов, поскольку при привлечении ответчика к ответственности по ст. 126 НК РФ, было учтено не предоставление документов за 2013 год, суд, применяя ч. 2ст. 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ, приходит к выводу, что с ответчика подлежит взыскать штраф по ст. 126 НК РФ за непредоставление 18 документов, а именно книг покупок за 2014, 2015 годы, книг продаж за 2014, 2015 годы, книг учета доходов и расходов за 2014 и 2015 годы, а всего в сумме 3 600 рублей.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что требования ИФНС России по <адрес> о взыскании с Пищулиной О.С. задолженности по уплате налогов, пеней и штрафов подлежат удовлетворению частично, в общей сумме 1216851 рубль 29 коп.

В силу п. 1 ст. 98 ГПК РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

Согласно ст. 103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета, за счет средств которого они были возмещены, а государственная пошлина - в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации.

Поскольку иск Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> удовлетворен частично, с ответчика Пищулиной О.С. подлежит взыскать расходы по оплате государственной пошлины в размере 60 000 рублей в доход местного бюджета.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 175 КАС РФ, 289-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ИФНС России по <адрес> к Пищулиной О. С. о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с Пищулиной О. С. в пользу ИФНС России по <адрес> задолженность по налогам, пени и штрафам в сумме 1216 851 ( один миллион двести шестнадцать тысяч восемьсот пятьдесят один) рубль 29 коп., в том числе:

по НДФЛ:

за 2014 го в сумме 728 388 рублей,

за 2015 год в сумме 9109 рублей;

по НДС:

4 квартал 2014 года в сумме 77031 рубль,

1 квартал 2015 года в сумме 10518 рублей,

2 квартал 2015 года в сумме 4530 рублей,

3 квартал 2014 5года в сумме 717 рублей;

пени за нарушение срока уплаты налогов:

по НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 183 128 рублей 44 коп.

по НДС за периоды ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 26308 рублей 65 коп.

По уплате налоговых санкций, предусмотренных

ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 166 059 рублей 20 коп.

ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 7462 рубля

по ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 3600 рублей.

В удовлетворении искового заявления ИФНС России по <адрес> к Пищулиной О. С. о взыскании обязательных платежей и санкций в большем размере отказать.

Взыскать с Пищулиной О. в доход бюджета Ногинского муниципального района государственную пошлину в сумме 14284 рублей 25 коп.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ногинский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья: