Решение по делу № 8а-10609/2021 от 24.05.2021

ТРЕТИЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

№ 88а-10979/2021

К А С С А Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

город Санкт-Петербург 7 июля 2021 года

Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Кулешовой Е.А.,

судей Жидковой О.В., Терентьевой Н.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по кассационной жалобе Жаковой Е.П. на решение Вологодского городского суда Вологодской области от 19 ноября 2020 года (№ 2а-7605/2020) и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда от 4 марта 2021 года (№ 33а-1106/2021) по административному исковому заявлению Жаковой Е.П. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области о признании незаконным решения о начислении налога на доходы физических лиц.

Заслушав доклад судьи Кулешовой Е.А., возражения против кассационной жалобы представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области и Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области Дейнека Н.И., судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Жакова Е.П. обратилась в суд с административным исковым заявлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 11 по Вологодской области, налоговый орган) о признании незаконным решения налогового органа о начислении налога на доходы физических лиц в размере 109 198 рублей.

В обоснование требований указала, что Межрайонная ИФНС России № 11 по Вологодской области направила в ее адрес налоговое уведомление об уплате налога на доходы физических лиц в размере 109 198 рублей в связи с получением в 2018 году дохода в размере 839 982 рублей 28 копеек. Полагает, что начисление данного налога является незаконным, так как дохода в указанном размере она не получала.

Определениями суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - УФНС по Вологодской области), а также ПАО КБ «Уральский банк реконструкции и развития» (далее - Банк).

Решением Вологодского городского суда Вологодской области от 19 ноября 2020 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда от 4 марта 2021 года, административные исковые требования Жаковой Е.П. оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе на решение Вологодского городского суда Вологодской области от 19 ноября 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда от 4 марта 2021 года, поступившей в суд первой инстанции 14 мая 2021 года, Жакова Е.П. ставит вопрос об отмене судебных актов, полагая их незаконными и необоснованными, настаивая на доводах административного иска.

В соответствии с частью 2 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационных жалобы, представления.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

По данному административному делу нарушений, влекущих отмену судебных постановлений в кассационном порядке, допущено не было.

Материалами дела установлено, что решением Вологодского городского суда Вологодской области от 15 августа 2016 года с Жаковой Е.П., ФИО6 солидарно в пользу ПАО «Уральский банк реконструкции и развития» взыскана задолженность по кредитному договору от 18 февраля 2015 года № в том числе: основной долг - 1 117 656 рублей 96 копеек, проценты - 99 232 рубля 44 копейки, пени - 3439 рублей 41 копейка, а также государственная пошлина; при этом обращено взыскание на грузовой тягач седельный VOLVO VNL64T670 и полуприцеп KRONE SDP27.

21 сентября 2018 года между Жаковой Е.П. и Банком заключено соглашение о погашении задолженности (прощении долга) №, согласно которому при выполнении условий соглашения заемщик освобождается от уплаты части основного долга, процентов по кредитному договору, госпошлины в сумме 839 982 рубля 28 копеек.

ПАО «Уральский банк реконструкции и развития» в Межрайонную ИФНС России № 11 по Вологодской области представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год в отношении Жаковой Е.П., согласно которым в 2018 году налогоплательщиком получен доход по коду 4800 (иные доходы) в размере 839 982 рубля 28 копеек, с которого налоговым агентом не удержан НДФЛ в размере 109 198 рублей.

Налоговым уведомлением от 22 августа 2019 года № Жаковой Е.П. сообщено о начислении налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в размере 109 198 рублей со сроком уплаты не позднее 2 декабря 2019 года.

Не согласившись с начислением налога на доходы физического лица, Жакова Е.П. обратилась в УФНС по Вологодской области с жалобой, в которой просила признать указанное налоговое уведомление в части начисления НДФЛ недействительным.

Решением УФНС по Вологодской области от 31 августа 2020 года № жалоба Жаковой Е.П. оставлена без удовлетворения.

Разрешая возникший спор и отказывая Жаковой Е.П. в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что налоговое уведомление от 22 августа 2019 года № в части начисления Жаковой Е.П. налога на доходы физических лиц в размере 109 198 рублей является законным, поскольку при прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту) и непогашенным процентам Жакова Е.П. получила доход в виде материальной выгоды в сумме 839 982 рубля 28 копеек, подлежащий налогообложению по ставке 13%.

Проверяя законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия с указанными выводами суда согласилась.

Данные выводы основаны на правильном применении судами норм действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения, и соответствуют обстоятельствам административного дела.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного кодекса.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы/сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Доводы о неполучении Жаковой Е.П. какого-либо дохода в результате исполнения соглашения о погашении задолженности (прощении долга) правильно оценены, как несостоятельные, поскольку в результате исполнения соглашения о погашении задолженности (прощении долга) от 21 сентября 2018 года № Жакова Е.П. получила доход не в виде денежных средств, а в виде материальной выгоды, заключающейся в экономии собственных денег, которые бы пришлось направить на погашение основного долга и причитающихся процентов.

В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.

В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает доход (в форме экономической выгоды), подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При заключении соглашения о погашении задолженности (прощении долга) 21 сентября 2018 года № Жакова Е.П. предупреждалась, что сумма, указанная в пункте 2.1 соглашения, подлежит налогообложению (пункт 4.4.).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с положениями статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 кодекса Российской Федерации (статья 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суды первой и апелляционной инстанций дали надлежащую оценку всем обстоятельствам по делу, неправильного применения норм материального права, нарушений норм процессуального права, которые бы влекли отмену судебных постановлений, по настоящему административному делу не допущено.

Выводы судебных инстанций являются верными, в решении суда и апелляционном определении мотивированными, в кассационной жалобе по существу не опровергнутыми.

Доводы кассационной жалобы были предметом подробного изучения судов первой и апелляционной инстанций, которым дана надлежащая оценка, они направлены на оспаривание обоснованности выводов судов этих инстанций, основаны на неправильном толковании закона и не могут служить предусмотренными статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены состоявшихся по делу судебных постановлений.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции

определила:

оставить решение Вологодского городского суда Вологодской области от 19 ноября 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда от 4 марта 2021 года без изменения, кассационную жалобу Жаковой Е.П. - без удовлетворения.

Решение Вологодского городского суда Вологодской области от 19 ноября 2020 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда от 4 марта 2021 года и настоящее кассационное определение могут быть обжалованы в судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключаются срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Председательствующий

Судьи

Кассационное определение в полном

объеме изготовлено 19 июля 2021 года.