Решение по делу № 33а-161/2021 от 09.03.2021

Председательствующий – Айманова Е.В. Дело № 33а-161/2021

номер дела в суде первой инстанции 2а-2457/2020

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

01 апреля 2021 года г. Горно-Алтайск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи – Черткова С.Н.,

судей – Солоповой И.В., Ялбаковой Э.В.,

при секретаре – Казаниной Т.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай в лице представителя Боровикова С.С. на решение Улаганского районного суда Республики Алтай от 22 декабря 2020 года, которым

удовлетворено в части административное исковое заявление Управления ФНС России по Республике Алтай к Тадышевой Л.Е. о взыскании задолженности.

Взыскана с Тадышевой Л.Е. в пользу Управления ФНС России по Республике Алтай в доход соответствующего бюджета недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 7722 рубля 00 копеек и пени в размере 105 рублей 41 копейка.

Отказано во взыскании с Тадышевой Л.Е. в пользу Управления ФНС России по Республике Алтай недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1486 рублей 00 копеек и пени в размере 263 рублей 38 копеек, пени по транспортному налогу в размере 173 рубля 46 копеек.

Взыскана с Тадышевой Л.Е. в бюджет МО «Улаганский район» государственная пошлина в размере 400 рублей 00 копеек.

Заслушав доклад судьи Черткова С.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление ФНС России по Республике Алтай обратилось в суд с административным исковым заявлением к Тадышевой Л.Е. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 9208 рублей 00 копеек и пени в размере 368 рублей 79 копеек, пени по транспортному налогу в размере 173 рубля 46 копеек, обосновывая тем, что должник Тадышева Л.Е. состоит на налоговом учете в Управление ФНС России по Республике Алтай в качестве налогоплательщика. Согласно сведениям ГИБДД Республики Алтай ответчик имела зарегистрированное на ее имя транспортное средство ТОЙОТА ИПСУМ с государственным регистрационным знаком №, 1997 года выпуска, дата регистрации права – 08 октября 2013 года, дата утраты права - 15 октября 2014 года. Тадышева Л.Е. с 2010 года по настоящее время является владельцем жилого дома с кадастровым номером №, площадью 59,90 кв.м. по адресу: <адрес>. В соответствии с уведомлением сумма транспортного налога за 2014 год составляет 1575 рублей, налога на имущество физических лиц за 2017, 2018 годы составляет 9208 рублей. Транспортный налог за 2014 год взыскан с налогоплательщика Тадышевой Л.Е. по административному делу №. В связи с неуплатой транспортного налога начислены пени за 2014 года в сумме 173 рубля 46 копеек, налога на имущество физических лиц начислены пени за 2014 год, 2017 год, 2018 год в сумме 368 рублей 79 копеек. В соответствии со ст.69-70 НК РФ налогоплательщику заказной корреспонденцией направлены требования об уплате налога и пени от 28 января 2019 года №, от 01 июля 2019 года №, от 06 февраля 2020 года №. В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, который был вынесен 13 мая 2020 года по делу №. Определением от 25 мая 2020 года судебный приказ по делу № от 13 мая 2020 года был отменен в связи с поступившим возражением от Тадышевой JI.E.

Суд вынес вышеуказанное решение, об отмене которого просит в апелляционной жалобе представитель УФНС по РА Боровиков С.С., указывая, что Тадышевой Л.Е. направлено требование № по состоянию на 28 января 2019 года на общую сумму 1506 рублей 95 копеек со сроком исполнения до 13 марта 2019 года. Далее, должнику выставлено требование № по состоянию на 01 июля 2019 года на общую сумму 612 рублей 54 копейки со сроком исполнения до 01 октября 2019 года. Данное требование не исполнено налогоплательщиком. В связи с тем, что у Тадышевой Л.Е. сумма задолженности по требованию № составила менее 3000 рублей, налоговый орган не мог обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа. Административному ответчику было выставлено требование № по состоянию на 06 августа 2020 года на общую сумму 7722 рубля со сроком исполнения до 31 марта 2020 года. Налоговый орган обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа для взыскания общей задолженности по требованиям №, №, №. Определением от 25 мая 2020 года судебный приказ от 13 мая 2020 года судом отменен, в связи с поступившим возражением от Тадышевой Л.Е. Налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением к Тадышевой Л.Е., при этом сроки для обращения в суд в порядке ст.48 НК РФ не пропущены, требования №, № выставлены правомерно. Требование выставлено по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 1486 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 20 рублей 95 копеек. В графе «Справочно» указываются суммы, по которым еще не сформированы и не направлены требования.

Проверив материалы дела, включая приобщенные в соответствии с протокольным определением судебной коллегии в порядке ч. 2 ст. 308 КАС РФ, дополнительные документы, выслушав явившихся в судебное заседание лиц, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ). Согласно подп. 2 п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество – квартира, комната.

Согласно ст. 404 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01 марта 2013 года.

Согласно п.1 и п.2 ст.408 НК РФ, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст.85 НК РФ. В соответствии со ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Решением Совета депутатов Улагакнского сельского поселения Улаганского района Республики Алтай установлены ставки налога на имущество физических лиц в соответствии с требованиями п.1 ст.406 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по уплате налога с учетом п.7 ст. 6.1 НК РФ за 2017 год должна была быть исполнена не позднее 03 декабря 2018 года, налога за 2018 года – не позднее 02 декабря 2019 года.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п.2 ст. 409 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 409 НК РФ предусмотрено, что направление налогового уведомления по налогу на имущество физических лиц допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Пунктом 4 той же статьи установлено, что налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Таким образом, действующее налоговое законодательство предусматривает права налогового органа включать в уведомление три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 НК РФ.

Как видно из материалов дела, Тадышева Л.Е. являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку в течение 12 месяцев 2017 года и 2018 года владела на праве собственности объектом налогообложения – жилым домом по адресу: <адрес>.

Налоговый орган исчислил в отношении указанного имущества имущественный налог за 2017 год в размере 1468 рубля 63 копейки и 2018 год – в размере 7722 рублей, направил соответствующее налоговые уведомления плательщику (№ от 26 июня 2018 года за 2017 год, № от 04 июля 2019 года за 2018 год).

Расчет налога на имущество физических лиц обоснован налоговым органом, соответствует Налоговому законодательству РФ. Доказательств обращения Тадышевой Л.Е. в налоговый орган с заявлением о предоставлении налоговой льготы суду представлено не было.

В связи с неуплатой административным ответчиком налогов в адрес Тадышевой Л.Е. посредством почтовой связи направлено требование № от 28 января 2019 года по налогу на имущество физических лиц за 2019 год со сроком уплаты до 13 марта 2019 года, № от 06 февраля 2020 года – по налогу на имущество физических лиц за 2019 год со сроком уплаты до 31 марта 2020 года.

Налоговым органом были предприняты последовательные действия по уведомлению должника о необходимости погасить задолженность по налогам, предшествующие обращению в суд.

Разрешая заявленные требования в части взыскания с Тадышевой Л.Е. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 7722 рубля 00 копеек и пени в размере 105 рублей 41 копейка за период с 03 декабря 2019 года по 05 февраля 2020 года включительно за несвоевременную уплату данного налога, суд правильно определил имеющие значение для дела обстоятельства, выводы суда мотивированы, соответствуют требованиям закона. Оснований для переоценки судебная коллегия не усматривает.

С выводом суда, о том, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд по взысканию налоговых обязательств Тадышевой Л.Е. по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, согласиться нельзя.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны последовательно соблюдаться все установленные ст. 48 НК РФ сроки - как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).

При этом срок для первоначального обращения в суд (с заявлением о выдаче судебного приказа) также урегулирован Налоговым кодексом РФ (п.п. 1 - 2 ст.48).

Из положений абз. 2, 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений), следует, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования общая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган вправе в течение шести месяцев обратиться в суд с заявлением о взыскании лишь со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей. Если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица не превысила 3000 рублей, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев лишь со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования.

При этом под общей суммой налога, пеней понимается сумма, указанная во всех требованиях об уплате определенного налога, по которым истек срок исполнения. Суммы различных налогов, даже если они включены в одно требование об уплате налога, суммированию не подлежат. Для разных налогов установлены различные правила, определяющие порядок и сроки их уплаты; соответственно, и право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки за счет имущества физического лица по каждому из налогов возникает самостоятельно.

Так, в адрес Тадышевой Л.Е. административным истцом направлялось два требования об уплате налога на имущество физических лиц и пени за 2017 год и 2018 год.

Срок исполнения самого раннего требования требование от 28 января 2019 года № –13 марта 2019 года.

Указание в данном требовании по состоянию на 28 января 2019 года справочной информации о наличии задолженности в общей сумме 7111 рубль 95 копеек не может быть рассмотрено как требование об уплате налога, в целях обращения в суд.

Со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, задолженность по налогу на имущество физических лиц и пени не превысила 3000 рублей.

Судебная коллегия отмечает, что недоимка у Тадышевой Л.Е. по налогу на имущество физических лиц за 2017 год не могла быть выявлена налоговым органом до наступления срока уплаты налога да данный период, то есть ранее 02 декабря 2018 года. Недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 1386 рублей взыскана в судебном порядке 27 сентября 2018 года. Данные обстоятельства следуют из совокупности таких письменных доказательств как Акт о выявлении недоимки от 10 декабря 2019 года №, Акт о выявлении недоимки от 07 декабря 2018 года №, налоговое уведомление № от 11 сентября 2017 года, судебный приказ от 27 сентября 2018 года по делу №.

Установив, что Тадышева Л.Е. не исполнила в добровольном порядке обязанность по уплате задолженности по налогам, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с нее задолженности по налогам, по страховым взносам и пени.

Поскольку заявление о выдаче судебного приказа поступило в суд не позднее 06 мая 2020 года, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании налога на имущество физических лиц и пени за 2017 год нельзя считать пропущенным.

Судебный приказ выдан налоговому органу 13 мая 2020 года. Определением судьи Улаганского районного суд Республики Алтай от 25 мая 2020 года судебный приказ от 13 мая 2020 года отменен. Управление Федеральной налоговой службы по Республике Алтай обратилось в суд с настоящим административным иском 26 октября 2020 года, то есть в пределах установленного ч. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд.

Налоговым органом соблюдена процедура к взысканию налога, а также установленный ст. 48 НК РФ срок обращения как с заявлением о выдаче судебного приказа, так и после отмены судебного приказа в районный суд.

Кроме того, налоговым органом заявлено требование о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2017 год.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней. В силу положений ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Поскольку в установленный налоговым органом срок административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год, то с Тадышевой Л.Е. подлежат взысканию пени за несвоевременную уплату данного налога.

Согласно представленному налоговым органом расчету пени за неуплату налога на имущество физических лиц за 2017 года начислены за период по 04 декабря 2019 года по 30 июня 2019 год включительно.

Пеня, начисленная на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 года в размере 79 рублей 89 копеек за период с 04 декабря 2018 года по 30 июня 2019 года включительно, исчислена налоговым органом в соответствии с требованиями налогового законодательства, в связи с чем подлежат взысканию с Тадышевой Л.Е. [(1486 х 7,5% : 300 х 13 с 04 декабря 2008 года по 16 декабря 2018 года включительно) + (1486 х 7,75% : 300 х 182 с 17декабря 2018 года по 16 июня 2019 года включительно) + (1486 х 7,5% : 300 х 14 с 17 июня 2019 года по 30 июня 2019 года включительно) =79,89].

Поскольку, в силу вышеуказанных норм права, срок начисления пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год подлежит исчислению с момента наступления срока уплаты налогов – 03 декабря 2019 года, то пени, начисленные за предшествующие указанным датам периоды не могут быть взысканы в рамках настоящего административного искового заявления, поскольку относятся к иным недоимкам по налогам и взносам за предыдущие налоговые периоды. Требование о взыскании пени производно от взыскания основного платежа, поскольку пени начисляются только при наличии недоимки. В то же время, задолженность по налоговым платежам и взносам за иные налоговые периоды в данном судебном споре предметом рассмотрения не являлось и наличие такой недоимки в рамках данного спора налоговым органом не подтверждено.

Кроме того, уведомлением № от 11 сентября 2017 года Тадышевой Л.Е. был исчислен транспортный налог за 2014 год в размере 1575 рублей, который вместе с пеней в размере 27 рублей 27 копеек за его несвоевременную уплату за период с 02 декабря 2017 года по 05 февраля 2018 года был взыскан судебным приказом Улаганского районного суда Республики Алтай от 27 сентября 2018 года (дело №).

Судебный приказ Улаганского районного суда Республики Алтай от 27 сентября 2018 года, вступил в законную силу 19 октября 2018 года и в силу ч. 2 ст. 64 КАС РФ имеет преюдициальное значение в части установленных обстоятельств при разрешении настоящего спора.

Данная задолженность налогоплательщиком не погашена. Следовательно, в силу положений ст. 75 НК РФ у налогового органа имелись основания для начисления пеней на недоимку по транспортному налогу за 2014 года за последующий период с 06 февраля 2018 года по 30 июня 2019 года. Пеня исчислена налоговым органом в соответствии с требованиями налогового законодательства. Из содержания административного искового заявления следует, что налоговый орган просил взыскать с Тадышевой Л.Е. пени в размере 173 рубля 46 копеек, поэтому судебная коллегия, учитывает заявленные административным истцом исковые требования и положения ч.1 ст.178 КАС РФ.

При рассмотрении настоящего спора суд первой инстанции изложенное не учел и неправильно определил обстоятельства, имеющих значение для дела, допустил существенное нарушение норм материального и процессуального права, в силу чего в соответствии с ч. 2 ст. 309 КАС РФ, п. п. 1, 4 ч. 2 ст. 310 КАС РФ решение суда подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай к Тадышевой Л.Е. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год и пени, пени по транспортному налогу.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ответчика, исходя из положений ст. 333.19 НК РФ, не изменился и составляет 400 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 307, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Улаганского районного суда Республики Алтай от 22 декабря 2020 года отменить в части отказа в удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай к Тадышевой Л.Е. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год и пени, пени по транспортному налогу.

В указанной части принять новое решение, которым взыскать с Тадышевой Л.Е. в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1486 рублей 00 копеек и пени за его несвоевременную уплату за период с 04 декабря 2018 года по 30 июня 2019 года включительно в размере 79 рублей 89 копеек, пени за период с 06 февраля 2018 года по 30 июня 2019 года включительно несвоевременную уплату транспортного налога за 2014 год в размере 173 рубля 46 копеек.

В остальной части решение Улаганского районного суда Республики Алтай от 22 декабря 2020 года – оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай в лице представителя Боровикова С.С. – без удовлетворения.

Реквизиты для перечисления недоимки по налогу, по страховым взносам и пени: Управление Федерального казначейства МФ РФ по Республике Алтай (Управление ФНС России по Республике Алтай), ИНН 0411119764, КПП 041101001 Управление ФНС России по Республике Алтай,

счет получателя платежа №40101810500000010000, отделение НБ Республики Алтай г. Горно-Алтайск

БИК 048405001, ОКТМО: 84630435

КБК 182106 01030 10 1000 110 (для налога на доходы физических лиц)

КБК 182106 01030 10 2100 110 (для пени по налогу на доходы физических лиц)

КБК 182106 04012 02 2100 110 (для пени по транспортному налогу)

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в срок, не превышающий шести месяцев со дня вступления в законную силу судебного акта в порядке, предусмотренном главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий судья С.Н. Чертков

Судьи И.В. Солопова

Э.В. Ялбакова