Решение по делу № 2[1]-1117/2022 от 12.04.2022

КОПИЯ

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № 2(1)-1117/2022

УИД 56 RS0008-01-2022-001061-38

13 июля 2022 года     г. Бузулук.

Бузулукский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Сафроновой Е.Н.,

при секретаре Зиннуровой С.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Акельевой Л.А. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области с участием третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора ООО «Уральская инвестиционная компания» о включении имущественного налогового вычета в состав наследства и признании права собственности на него в порядке наследования,

УСТАНОВИЛ:

Акельева Л.А. обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области о включении имущественного налогового вычета в состав наследства и признании права собственности на него в порядке наследования. В обосновании заявленных требований указала, что ** ** **** между ООО «Уральская инвестиционная компания» и супругами ФИО1, Акельевой Л.А. был заключен договор уступки права (цессии) по договору участия в долевом строительстве. Предметом договора выступали права требования участника долевого строительства к ФИО7 которое, согласно договора участия в долевом строительстве от ** ** ****, обязалось передать по завершению строительства в собственность участников долевого строительства <адрес>, расположенную на 6-ом этаже <адрес> жилом комплексе <адрес>.

В соответствии с положениями ст. 3 договора цессии, права приобретены Акельевыми частично за счет собственных средств в размере 286 000, 00 рублей, частично за счет кредитных средств в размере 1 139 540,00 руб., предоставленных ФИО8» согласно условий Кредитного договора № от ** ** ****.

Расчет за приобретаемые права произведены в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями № от ** ** **** и квитанцией № от ** ** ****.

** ** **** <адрес>, расположенная на шестом этаже жилого дома расположенного по адресу: <адрес> передана в общую совместную собственность участников долевого строительства, что подтверждается актом приема-передачи квартиры от ** ** ****.

** ** **** зарегистрировано право общей совместной собственности ФИО1 и Акельевой Л.А. на указанную квартиру о чем в Едином государственно реестре недвижимости совершена запись №.

** ** **** ФИО1 в целях получения имущественного налогового вычета по понесенным в ** ** **** расходам на уплату налога на доходы физических лиц в сумме 44 888,00 руб. обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Оренбургской области, путем направления налоговой декларации за отчетный период ** ** ****, с приложением необходимых документов.

Не получив ответа на обращение, ** ** **** ФИО1 умер, что подтверждается свидетельством о смерти II-PA № от ** ** ****.

** ** **** ФИО1 в целях получения имущественного налогового вычета по понесенным в ** ** **** расходам на уплату налога на доходы физических лиц в сумме 44 888,00 руб., обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области, путем направления Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), за отчетный период ** ** ****. К декларации были приложены документы, подтверждающие право на получение имущественных налоговых вычетов по приобретению жилого помещения и уплате процентов, а также была приложена справка о доходах по форме 2-НДФЛ за ** ** ****, выданная ООО <данные изъяты> Не получив ответа по своему обращению, ** ** **** ФИО1 умер. Она является единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО1 При жизни ФИО1 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлены заявления, декларации, а также все необходимые документы, однако по не зависящим от него причинам (в связи со смертью), налоговый вычет получен не был, в связи с чем она вынуждена обратиться в суд с иском.

Просит суд включить в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти ФИО1, умершего ** ** ****, денежные средства в размере 44 888,00 рублей 00 копеек, подлежащие выплате наследодателю на основании поданного им заявления, в виде налогового имущественного вычета за ** ** **** в связи с приобретением <адрес>, общей площадью 39,9 кв.м., расположенной на шестом этаже жилого дома по адресу: <адрес>, кадастровый №. приобретенной по Договору уступки прав (цессии) по договору участия в долевом строительстве, заключенному ** ** **** с ООО «Уральская инвестиционная компания». Признать право собственности на денежные средства в размере 44 888,00 рублей 00 копеек, подлежащие возврату в виде налогового вычета ФИО1, ИНН №, по Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) от ** ** ****, в порядке наследования по закону после смерти ФИО1, умершего ** ** ****.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС № 3 в пользу Акельевой Л.А. расходы по оплате госпошлины в размере 1 547 рублей.

Истец Акельева Л.А. в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства, просила рассмотреть иск в её отсутствие, исковые требования удовлетворить в полном объеме.

Ответчик в судебное заседании представителя не направил, в отзыве на иск требования не признал, указывая, что действительно ФИО1 при жизни обратился за налоговым вычетом, однако ** ** **** ФИО1 умер, не успев фактически реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета в виде денежной суммы в размере 44 888,00 руб. Налоговым органом на дату смерти ФИО1 не было принято решение о выплате имущественного налогового вычета, соответственно и не возникло имущественного права, которое подлежит наследованию в порядке, предусмотренном действующим законодательством. В силу ст.1112 ГК РФ налоговый вычет не входит в состав наследственного имущества, так как неразрывно связан с личностью наследодателя.

Третье лицо ООО «Уральская инвестиционная компания» представителя в суд не направила. Надлежащим образом извещена о месте и времени рассмотрения дела.

В порядке ст.167 ГПК РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Из материалов дела усматривается, что ** ** **** ФИО1 и Акельевой Л.А. была приобретена в собственность однокомнатная <адрес>, общей площадью 39,9 кв.м., расположенная на шестом этаже жилого дома по адресу: <адрес>, кадастровый №, что подтверждается Договором уступки прав (цессии) по договору участия в долевом строительстве от ** ** ****, заключенным с ООО «Уральская инвестиционная компания, актом приема – передачи квартиры от ** ** ****, подписанным между ООО ФИО9 и ФИО1 и Акельевой Л.А. Согласно п. 3.2 договора уступки прав (цессии) по договору участия в долевом строительстве от ** ** ****, квартира приобретена Акельевыми частично за счет собственных средств в размере 286 000,00 руб., частично за счет кредитных средств в размере 1 139 540,00 руб., предоставленных ФИО10 согласно условий Кредитного договора № от ** ** ****.

Расчет за жилое помещение произведен в полном объеме, что подтверждается платежным поручением № от ** ** **** и квитанцией № от ** ** ****. Право собственности на спорную квартиру зарегистрировано за ФИО1 и Акельевой Л.А. в установленном законом порядке.

** ** **** ФИО1 в целях получения имущественного налогового вычета по понесенным в ** ** **** расходам на уплату налога на доходы физических лиц в сумме 44 888,00 руб., обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Оренбургской области, путем направления Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), за отчетный период ** ** ****. К декларации были приложены документы, подтверждающие право на получение имущественных налоговых вычетов по приобретению жилого помещения и уплате процентов, а также была приложена справка о доходах по форме 2-НДФЛ за ** ** ****, выданная ООО <данные изъяты>».

Не получив ответа по своему обращению, ** ** **** ФИО1 умер, что подтверждается свидетельством о смерти II-РА № от ** ** ****.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются и подтверждаются материалами дела.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Также в соответствии со ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Судом установлено, что налоговая декларация ФИО1 была принята ИФНС (код налогового органа №) ** ** ****, достоверность и полнота содержащихся в них сведений подтверждена.

Таким образом, ФИО1 воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, подав в налоговый орган декларацию.

ФИО1 ** ** **** умер, в связи с чем не смог получить имущественный налоговый вычет.

Его единственным наследником является супруга Акельева Л.А., которой было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, в том числе на ? долю вышеуказанной квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (другая 1/2 доля является её супружеской долей).

Данные обстоятельства сторонами так же не оспариваются и подтверждаются: свидетельством о заключении брака серии I-РЖ № от ** ** ****0 г., копией свидетельства о праве на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу от ** ** ****, копией свидетельства о праве на наследство по закону от ** ** ****.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

В п. 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012г. № 9 «О судебной практике по делам о наследовании» разъяснено, что при отсутствии надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности наследодателя на имущество, судами до истечения срока принятия наследства (ст.1154 ГК РФ) рассматриваются требования наследников о включении этого имущества в состав наследства, а если в указанный срок решение не было вынесено, а также требования о признании права собственности в порядке наследования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 г. N 44-КФ19-24.

Согласно ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Из представленных суду доказательств следует, что ФИО1 в соответствии со ст. 220 НК РФ ** ** **** обратился к ответчику с заявлением о предоставлении ему налогового вычета в связи с покупкой квартиры. По утверждению представителя ответчика камеральная проверка не была. Сумма налогового вычета заявителю не перечислялась.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства, так как изъятие чужого имущества недопустимо.

В силу п. п. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ Налогового кодекса РФ допускается возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно, принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежат включению в состав наследства.

В силу положений ст. 220 НК РФ обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений -налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации за соответствующий налоговый период с необходимыми документами, т.е. для этого волеизъявления законом предусмотрена письменная форма.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался свои правом на получение имущественного налогового вычета, ввиду чего сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

При этом, суд принимает во внимание, что при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлены заявления, декларации, а также все необходимые документы, однако по не зависящим от него причинам (в связи со смертью), налоговый вычет получен не был.

Таким образом, сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 ГК РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату налога, подлежит выплате наследнику умершего налогоплательщика, который вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу. В данном случае сумма недополученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истице, являющейся наследницей после смерти мужа.

Размер взыскиваемой суммы в виде налогового имущественного вычета в сумме 44 888 рублей сторонами не оспаривался.

При таких обстоятельствах, исковые требования истца подлежат удовлетворению.

При распределении судебных расходов суд учитывает требование п.19 ч.1 ст.333.36 НК РФ, согласно которой налоговые органы, выступающие в суде в качестве истцов и ответчиков, освобождаются от уплаты госпошлины. Следовательно, госпошлина возмещению в пользу истца с ответчика не подлежит.

На основании изложенного ируководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковое заявление Акельевой Л.А. к Межрайонной инспекции ФНС №3 по Оренбургской области о включении имущественного налогового вычета в состав наследства и признании права собственности на него в порядке наследования – удовлетворить.

Включить в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти Акельева В.А., умершего ** ** ****, денежные средства в размере 44 888,00 руб., подлежащие выплате наследодателю на основании поданного им заявления, в виде налогового имущественного вычета за ** ** **** в связи с приобретением <адрес>, общей площадью 39,9 кв.м., расположенной на шестом этаже жилого дома по адресу: <адрес>, кадастровый №. приобретенной по Договору уступки прав (цессии) по договору участия в долевом строительстве, заключенному «** ** **** с ООО «Уральская инвестиционная компания».

Признать право собственности Акельевой Л.А. на денежные средства в размере 44 888,00руб., подлежащие возврату в виде налогового вычета ФИО1, ИНН № по Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) от ** ** ****, в порядке наследования по закону после смерти ФИО1, умершего ** ** ****.

Решение является основанием для выплаты Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области в пользу Акельевой Л.А. денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 44 888,00 руб.

В удовлетворении исковых требований Акельевой Л.А. о взыскании с Межрайонной инспекции ФНС №3 по Оренбургской области госпошлину в размере 1 547 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Оренбургский областной суд через Бузулукский районный суд Оренбургской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья                      Е.Н.Сафронова.

<данные изъяты>

<данные изъяты>