Решение по делу № 2а-1187/2018 от 03.04.2018

Дело № 2А-1187/2018

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 мая 2018 года г.Серпухов, Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Фетисовой И.С., при секретаре судебного заседания Астаховой М.И.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю к Милосердову А. В. о взыскании обязательных платежей и санкций

У с т а н о в и л :

Межрайонная ИФНС России № 25 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением и просит взыскать с Милосердова А.В. задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2013 год в сумме 2790 рублей 36 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 209 рублей 74 копейки, по уплате транспортного налога за 2013 год в сумме 360 рублей 00 копеек, пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 22 рубля 57 копеек.

Административный истец указывает, что согласно ст.400 НК РФ налогоплательщиками налог на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Налоговым периодом в соответствии со ст.405 НК РФ признается календарный год.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что Милосердов А.В. является плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц.

Регистрирующим органом предоставлена информация о регистрации права собственности ответчика на недвижимое имущество - квартиру, расположенную по <адрес>, что явилось основанием для исчисления налога на имущество физических лиц.

Согласно ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налоговым периодом в соответствии со ст.360 НК РФ признается календарный год.

Согласно сведениям, представленным регистрирующим органом в налоговую инспекцию на основании ст.85 НК РФ, за налогоплательщиком зарегистрировано транспортное средство – автомобиль ВАЗ21093 государственный номер В605УМ24.

В соответствии с аб.3 п.1 ст.363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с письмом УФНС по Красноярскому краю № 2.9-11/6/21009@ от 25.12.2013 «О графике сдачи данных для централизованной печати и массовых рассылок налоговых уведомлений» и Приказом УФНС РФ от 25.02.2009 № ММ-7-6/86@ «Об утверждении порядка выполнения массовой печати и рассылки налоговых документов по назначению в условиях централизованной обработки данных» налоговым органом направлены информационные файлы для централизованной печати и массовой рассылки налоговых уведомлений в ФКУ «Налог-Сервис» в Красноярском крае.

ФКУ «Налог-Сервис» в Красноярском крае сформировало и своевременно направило налогоплательщику заказной корреспонденцией налоговое уведомление № 85365 о сумме транспортного налога и налога на имущество физических лиц подлежащих уплате в бюджет.

Требованием об уплате налога № 50268 должнику предложено в добровольном порядке оплатить сумму задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц.

В соответствии со ст.69 НК РФ требование об уплате налога, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

02.06.2016 года Межрайонная ИФНС России № 256 по Красноярскому краю обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по обязательным платежам по транспортному налгу и налогу на имущество физических лиц за 2013 год в отношении Милосердова А.В.

11.07.2016 года мировым судьей судебного участка № 237 Серпуховского судебного района Московской области вынесен судебный приказ № 2а-563/2016 о взыскании задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц в отношении Милосердова А.В.

Определением от 25.09.2017 года судебный приказ № 2а-563/2016 отменен в связи с поступившими от должника возражениями, мотивированными оплатой задолженности. Однако обязанность по уплате вышеуказанных налогов Милосердовым А.В. до настоящего времени не исполнена.

В связи с неисполнением (несвоевременным исполнением) обязанности по уплате налогов в установленный срок, в соответствии со ст.75 НК РФ налогоплательщику начислены пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 209 рублей 74 копейки, по транспортному налогу в сумме 22 рубля 57 копеек.

На дату обращения в суд задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, подлежащих взысканию, составляет 3382 рубля 67 копеек.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю в судебное заседание не явился о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, представил в суд заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, а также пояснения на возражения ответчика, указав, что пунктом 1 статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшая у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням. Числящаяся у Милосердова А.В. задолженность, образовавшаяся по сроку уплаты 01.10.2015 года, списанию не подлежит. Милосердовым А.В. осуществлялась оплата задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2012 год и 2014 год, а также задолженности по транспортному налогу за 2012 год и 2014 год.

Административный ответчик Милосердов А.В. в судебное заседание не явился о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, представил в суд заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, а также возражения, в которых указал, что оплачивал все налоги, однако квитанции не сохранились, так как прошло 5 лет. Ходатайствует о списании указанных налогов по истечении срока давности.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц в соответствие со ст. 150 КАС РФ.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами письменные материалы, исходя из фактических обстоятельств дела, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Как усматривается из материалов дела, в 2013 году Милосердов А.В. являлся собственником следующего недвижимого имущества: квартиры, расположенной по <адрес> (дата регистрации – 14.09.2009 года, дата окончания регистрации – 24.12.2014 года).

Кроме того, на имя Милосердова А.В. в 2013 году зарегистрировано транспортное средство: автомобиль легковой ВАЗ 21093, государственный регистрационный <номер>, мощность двигателя 70 лс (л.д. 14-15).

16.05.2014 года в адрес Милосердова А.В. направлено налоговое уведомление № 853365 с расчетом налог на имущество физических лиц в сумме 2790 рублей 36 копеек, транспортный налог в сумме 360 рублей 00 копеек, который необходимо было уплатить не позднее 05.11.2014 года.

05.11.2015 года Милосердову А.В. направлено требование № 50268 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 20.10.2015 года, в соответствии с которым по состоянию на 20.10.2015 года за ним числится общая задолженность по налогам в сумме 3150 рублей 36 копеек, из них: по транспортному налогу за 2013 год – 360 рублей 00 копеек (с установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты 01.10.2015 года), пени по транспортному налогу – 1 рубль 93 копейки, по налогу на имущество физических лиц в сумме 2790 рублей 36 копеек (с установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты 01.10.2015 года), пени в сумме 14 рублей 60 копеек. Межрайонной ИФНС России №25 по Красноярскому краю предложено погасить имеющуюся задолженность в срок до 26.01.2016 года.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ и ст.23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что транспортный налог устанавливается данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с данным кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356); налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей (статья 357).

На основании ст.360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Статьей 3 Закона Красноярского края от 08 ноября 2007 года N 3-676 «О транспортном налоге», действовавшей до 01 января 2015 года, предусматривалось, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не позднее 10 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации в спорный период устанавливался Законом Российской Федерации от 09 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Согласно ст.1 Закона № 2003-1 плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе (п.2).

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на указанное имущество (ст.2 Закона № 2003-1).

Налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора (ст.5).

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (ст.8).

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (т.9).

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога (ст.10).

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу пункта 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В пункте 4 статьи 397 НК РФ определено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ определено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно статье 15 часть 2 Конституции Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы.

По смыслу данного положения, федеральный законодатель в процессе осуществления такого регулирования должен предусмотреть юридические механизмы поддержания правопорядка в этой сфере.

Следовательно, конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить исполнение данной обязанности налогоплательщиком.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги и возмещения ущерба, понесенного казной в случае ее неисполнения, федеральный законодатель - на основании статей 57, 71 (пункты «в», «ж», «з», «о»), 72 (пункты «б», «и» части 1), 75 (часть 3) и 76 (часть 1 и 2) Конституции Российской Федерации - устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения, а также предусматривает меры государственного принуждения, которые могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога - пеня), так и штрафными, возлагающими на нарушителей в качестве меры ответственности дополнительные выплаты (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14 июля 2005 года № 9-П по делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской

Возможность установления мер государственного принуждения в отношении налогоплательщиков вытекает из статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, допускающей в названных ею целях ограничения конституционных прав и свобод федеральным законом. В качестве одной из таких мер Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает требование об уплате налога, которое представляет собой направляемое налогоплательщику, не исполнившему обязанность по уплате налога.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 48 и 52 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В пункте 3 этой же статьи указано, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 ст.75 НК РФ).

На основании пункта 6 ст.75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 46-48 НК РФ.

Разрешая заявленные требования, суд исходит из того, что административный ответчик в силу закона, имея в своей собственности объект недвижимости и транспортное средство, в силу закона является налогоплательщиком, поэтому обязан в установленные законом сроки и размерах уплачивать налог на имущество физических лиц и транспортный налог.

Однако, в соответствии с положениями статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Таким образом, согласно положений данного закона не подлежит взысканию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку.

Как видно из представленного в суд налогового уведомления № 853365 от 16.05.2014 года недоимка по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц у налогоплательщика Милосердова А.В. образовалась по состоянию на 05.11.2014 года.

В соответствии с абзацем 13 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога в установленные законом сроки.

Таким образом, принудительное взыскание налогов и пени с физического лица возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством о налогах.

Суд находит несостоятельным довод административного истца о том, что задолженность по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2013 года у Милосердова А.В. образовалась по сроку уплаты 01.10.2015 года, так как данный довод противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации и указанному сроку уплаты налог в налоговом уведомлении № 853365 от 16.05.2014 года.

Формирование требования об уплате недоимки по налогам 20.10.2015 года с нарушением установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срока с необоснованным указанием установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога за 2013 год в срок до 01.10.2015 года, то есть значительно позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога за указанный налоговый период, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней за определенный налоговый период. При этом какие-либо допустимые доказательства, позволяющие прийти к выводу об отсутствии у налогового органа возможности своевременно направить налоговое требование не представлены представителем истца в суд.

Таким образом, в случае пропуска налоговым органом срока направления налогового уведомления и требования об уплате налога, исчисление установленного Налоговым кодексом срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, производиться исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 52, 70 и 48 Налогового кодекса РФ.

Исходя из положений пункта 5 стать 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Поскольку в силу положений вышеназванного Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2013 год, а также задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований в связи с изменением законодательства, улучшающего положения налогоплательщика.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю к Милосердову А. В. о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2013 год в сумме 2790 рублей 36 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 209 рублей 74 копейки, транспортного налога за 2013 год в сумме 360 рублей 00 копеек, пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 22 рубля 57 копеек – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: Фетисова И.С.

Мотивированное решение составлено 10 мая 2018 года