Решение по делу № 02а-0725/2024 от 25.06.2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 ноября 2024 года адрес

Басманный районный суд адрес в составе председательствующего судьи Липкиной О.А., при секретаре фио, с участием представителя административного истца фио – по доверенности фио, представителя ответчика ИФНС России № 1 по адрес - по доверенности фио, представителя административного ответчика УФНС России по адрес – по доверенности фио, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-725/2024 по иску Гусарова Олега Анатольевича к ИФНС России № 1 по адрес, УФНС России по адрес о признании акта налоговой проверки, решений незаконными, обязании принять налоговую декларацию,

УСТАНОВИЛ:

Гусаров О.А. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 1 по адрес, УФНС России по адрес о признании акта налоговой проверки, решений незаконными, обязании принять налоговую декларацию.

В обосновании исковых требований истец указал, что решением ИФНС России № 1 по адрес от 25 декабря 2023 года № 11005 он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Не согласившись с данным решением, он обратился в УФНС России по адрес с жалобой. Решением УФНС России по адрес №  21-10/010548@ ему отказано в удовлетворении жалобы, решение налогового органа признано правомерным. С решениями налоговых органов, он не согласен, поскольку представлена налоговая декларация на доходы физических лиц за 2022 года, согласно которой им получен доход от продажи объекта недвижимого имущества с кадастровым номером  77:03:0005006:2799, расположенного по адресу: адрес, Измайлово, адрес - сумма, в связи с чем им заявлен имущественный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и ремонтом квартиры, в размере сумма Налоговая база составила сумму в размере сумма, сумма налога, исчисляемая к уплате  - сумма Налог оплачен,что подтверждается квитанцией об оплате. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры им представлены следующие документы: договор купли-продажи квартиры от  08 ноября  2021 года; заявление плательщика на открытие аккредитива от 08 ноября  2021 года (оплата приобретаемой квартиры); акт приема-передачи от 16 ноября  2021 года; письмо ООО «ПИК-Брокер» от  16 ноября  2021 года; договор подряда от  01 декабря  2021 года; акт выполненных подрядных работ от 15 марта  2022 года; квитанции об оплате подрядных работ; договор купли-продажи от 01 апреля  2022 года; договор купли-продажи квартиры от  26 июля  2022 года. Исходя из представленных платежных документов, подтверждающих сумму расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: адрес, Измайлово, адрес, следует, что им оплачена сумма продавцу квартиры ООО «ПИК-Брокер» в размере сумма В связи с тем, что квартира передана ООО «ПИК-Брокер» в состоянии без отделки и без условий, для постоянного проживания в ней, для проведения ремонтных работ в квартире, он был вынужден заключить договор подряда от  01 декабря  2021 года, по которому выплатить подрядной организации денежную сумму в размере сумма, денежные средства были истрачены на ремонт указанной квартиры и доведения ее до состояния, пригодного для проживания, что подтверждается актом выполненных работ от 15 марта  2022 года, к договору подряда от 01 декабря  2021 года, квитанциями об оплате цены договора подряда. Таким образом, в общей сложности затраты на приобретение и ремонт квартиры, проданной ООО «ПИК-Брокер», составили сумма Указанная сумма является имущественным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и ремонтом квартиры, расположенной по вышеуказанному адресу. Объектом ремонта и вложения денежных средств был не весь многоквартирный жилой дом, а отдельная квартира, которая передана ему. Истец просит признать незаконным акт налоговой проверки ИФНС России № 1 по адрес от  07 ноября  2023 года № 12536, решение ИФНС России № 1 по адрес от 25 декабря   2023 года №  11005 и решение Управления ФНС России по адрес от 26 января 2024 года №  21-10/010548@; обязать ИФНС России № 1 по адрес принять налоговую декларацию фио по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ) за 2022 год (регистрационный № 1978797484).

Представитель административного истца фио – по доверенности фио в судебное заседание явился, исковые требования поддержал в полном объеме, поддержал представленные дополнительные письменные пояснения.

Представитель ответчика ИФНС России № 1 по адрес   - по доверенности фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения исковых требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях, письменных возражениях от  14 октября  2024 года, пояснив, что оснований для удовлетворения требований не имеется, квартира, приобретенная истцом, являлась пригодной для проживания, квартира является вторичным жильем, право на включение в состав имущественного налогового вычета расходов, связанных с отделкой квартиры, возможно только при приобретении не завершенной строительством квартиры, то есть в строящемся доме.

Представитель административного ответчика УФНС России по адрес – по доверенности фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения исковых требований, поддержал позицию ИФНС России № 1 по адрес, поддержал ранее представленные письменные объяснения, пояснив в судебном заседании, что налоговая декларация, подданная истцом, была принята налоговым органом, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на доходы физических лиц по представленной истцом декларации. В ходе проверки установлено, что истец приобрел квартиру на вторичном рынке, налогоплательщик вправе включать в состав имущественного налогового вычета расходы, связанные с отделкой квартиры, только при приобретении не завершенной строительством квартиры без отделки.

Выслушав пояснения представителя административного истца, представителей административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу положений ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, истцом 25 октября 2023 года в ИФНС России № 1 по адрес представлена налоговая д декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год в связи с продажей им имущества, находящегося по адресу: адрес, с кадастровым номером  77:03:0005006:2799 (право собственности с 11 ноября  2021 года по 06 апреля  2022 год).

По сведениям, указанным в налоговой декларации, доход истца от продажи имущества составил сумма, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на его приобретение  - сумма, налоговая база составила сумма, сумма налога исчисленная к уплате сумма, сумма налога удержанная – сумма, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - сумма

ИФНС России № 1 по адрес проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 12536 от  07 ноября  2023 года.

В ходе проведения камеральной проверки установлено, что согласно

представленному договору купли-продажи квартиры, заключенным с ООО «ПИК-Брокер» от 08 ноября  2021 года, по договору не указано, что продавцом квартира передается без отделки, что предусмотрено пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ. Указанные в акте приема-передачи показаний электросчетчиков также указывают на то, что ранее объект находился в использовании. Исходя из изложенного, заявителем необоснованно заявлены расходы на проведение отделочных и ремонтных работ в размере сумма По данным налогового органа общая сумма дохода от продажи имущества за 2022 год составила сумма; сумма налоговых вычетов сумма, налоговая база в целях исчисления налога  - сумма Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового органа составила сумма, доначисленная сумма сумма

Срок представления налоговой декларации за  2022 год - 05 мая  2023 года. Налогоплательщик представил первичную декларацию за 2022 год  25 октября 2023 года.

ИФНС России № 1 по адрес по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год представленной заявителем 25 октября 2023 года вынесено решение от 25 декабря  2023 года №  11005 о привлечении фио к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику начислен НДФЛ в сумме сумма, а также истец привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере сумма, к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере сумма

На указанное решение налогового органа истцом подана жалоба в УФНС России по адрес.

 26 января  2024 года УФНС России по адрес вынесено решение № 21-10/010548@, которым апелляционная жалоба фио на решение ИФНС России № 1 по адрес от 25 декабря 2023 года № 11005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства подтверждаются письменными материалами дела.

Возражая против удовлетворения исковых требований, представители ответчиков указали, что отражение факта отсутствия отделки и непригодное для проживания состояние квартиры, указание в акте приема-передачи квартиры от 16 ноября   2021 года, не является основанием для получения налогового вычета.

В обосновании возражений в материалы дела представлена копия договора купли-продажи квартиры, заключенного между фио и ООО «ПИК-Брокер» от  30 сентября  2021 года, из которого следует, что покупатель удовлетворен качественным состоянием приобретаемой квартиры, осмотрел ее до подписания настоящего договора, каких-либо видимых дефектов и недостатков, о которых покупателю не было сообщено, им не обнаружено (п.7 договора). Квартира укомплектована исправным санитарно-техническим оборудованием (унитаз, умывальник/раковина, ванна/душевая кабина, сместители, мойка), газовой или электрической плитой, необходимым электрооборудованием (розетки, выключатели, потолочные светильники).

Из акта приема-передачи от 11 октября  2021года, подписанного фио и ООО «ПИК-Брокер» 11 октября 2021 года, следует, что продавец передает покупателю квартиру в пригодном для жилья состоянии, укомплектованную исправным сантехническим, электротехническим и иным оборудованием. Претензий у покупателя к продавцу по передаваемой квартире не имеется (п.2,3 акта).

В акте приема-передачи квартиры от 16 ноября 2021 года, подписанного ООО «ПИК-Брокер» и Гусаровым О.А., отражены показания электросчетчиковТ1-1834кВт, Т2-2792 кВт, Т3-2366кВт, а также показания счетчиков на воду ХВС -895.

ИФНС России № 1 по адрес, представлены сведения из сайта «a.roscadastres.com», из которых следует, что объект по адресу: адрес. 4, 5 с кадастровым номером  77:03:0005006:129 ( дом, где располагается указанная квартира) имеет тип –здание, общая этажность – 5, материал стен- стены каменные кирпичные, завершение строительства/ввод в эксплуатацию  -1959 года, назначение – многоквартирый дом.

Данные обстоятельства свидетельствуют о принадлежности указанной квартиры к вторичному жилью, к жилью завершенного строительством.

В силу абз. второго п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки № 12536 от 07 ноября  2023 года составлен ИФНС России № 1 по адрес в связи с проведением камеральной налоговой проверки.

Из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года) следует, что на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - также НК РФ) гражданин вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на адрес ряда объектов недвижимости, включая жилые дома, квартиры и комнаты. В фактические расходы на приобретение жилого дома могут включаться не только расходы, понесенные непосредственно в связи с приобретением объекта недвижимости, но и ряд других расходов, включая расходы на достройку и отделку дома. Условием принятия таких расходов в целях налогообложения при этом является приобретение объекта в состоянии, не завершенном строительством и (или) без отделки (п. п. 3 и 5 п. 3 ст. 220 Кодекса).

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 8.1 настоящей статьи, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Одновременно, в силу пп. 5 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Таким образом, налогоплательщик вправе включить в состав имущественного налогового вычета расходы, связанные с отделкой квартиры, только при приобретении не завершенной строительством квартиры и без отделки.

Как следует из материалов дела, административный истец приобрел недвижимое имущество, расположенное по адресу: адрес. 4, 5, на вторичном рынке и фактически выполненные ремонтные работы, не могут быть учтены налоговым органом в счет уменьшения налогооблагаемой базы по НДФЛ.

Принимая во внимание установленные по делу доказательства, оценив в совокупности представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что ИФНС № 1 по адрес обоснованно составлен акт налоговой проверки, по результатам проведения налоговой проверки ИФНС России № 1 по адрес правомерно принято решение о привлечении фио к ответственности за совершение налогового правонарушения, по результатам рассмотрения жалобы истца УФНС России по адрес правомерно и обосновано вынесено решение по результатам рассмотрения жалобы.

Вопреки доводам административного истца ИФНС России № 1 по адрес принята налоговая декларация фио по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год в связи с продажей им имущества, находящегося по адресу: адрес, с кадастровым номером  77:03:0005006:2799, проведена камеральная проверка.

Учитывая вышеизложенное, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца о признании незаконным акта налоговой проверки ИФНС России № 1 по адрес от  07 ноября  2023 года № 12536, решения ИФНС России № 1 по адрес от 25 декабря   2023 года №  11005 и решения Управления ФНС России по адрес от 26 января 2024 года №  21-10/010548@; обязании ИФНС России № 1 по адрес принять налоговую декларацию фио по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ) за 2022 год (регистрационный № 1978797484), не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Гусарова Олега Анатольевича к ИФНС России № 1 по адрес, УФНС России по адрес о признании акта налоговой проверки, решений незаконными, обязании принять налоговую декларацию, отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Апелляционная жалоба подается через канцелярию Басманного районного суда адрес.

Судья фио

Решение составлено в окончательной форме  25 ноября 2024 года.