Решение по делу № 2а-32/2020 от 11.03.2020

                                                                                                        Дело № 2а-32/2020                                                                                        УИД 75RS0028-01-2020-000029-15

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

20 мая 2020 года                                                                           с. Шелопугино

     Шелопугинский районный суд Забайкальского края в составе председательствующего судьи Трифонова А.Г.,

при секретаре Скажутиной Ю.Н.,

с участием административного ответчика Круглякова А.Л.,

     рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Забайкальскому краю к административному ответчику Круглякову А.Л. о взыскании недоимки,

У с т а н о в и л:

     Административный истец – Межрайонная ИФНС России № 6 по Забайкальскому краю обратился в суд к административному ответчику Круглякову А.Л. о взыскании недоимки в размере 1 073 рублей 02 копеек.

         В обоснование иска указав, что на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Забайкальскому краю состоит в качестве налогоплательщика Кругляков А.Л.

         05.09.2019г. мировым судьей судебного участка № 63 Шелопугинского судебного района вынесен судебный приказ № 2-427/2019 о взыскании с Круглякова А.Л. следующей задолженности:

         налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ:

         пени в размере 1 073 рубля 02 копейки;

         страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года:

         налога в размере 1 297 рублей 18 копеек, пеня в размере 246 рублей 69 копеек; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года): пеня в размере 505 рублей 93 копейки на общую сумму 3 122 рубля 82 копейки.

         Определением мирового судьи судебного участка № 63 Шелопугинского судебного района от 12.09.2019г. по делу № 2-427/2019 в связи с поступившими возражениями судебный приказ отменен.

         Страховые взносы в общей сумме 1 297 рублей 18 копеек, пени в сумме 752 рубля 62 копейки налогоплательщиком оплачены.

         Далее, в обоснование требований истец указал, что исчисление и уплату налога производят, в частности, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой – по суммам доходов, полученных от такой деятельности (227 НК РФ).

         Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в установленные сроки. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

         Так, согласно налоговой декларации 2016ГД01 по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, представленной налогоплательщиком 27.03.2017г. налоговым органом исчислен аванс в сумме 16 254 рубля со сроком уплаты 17.07.2017г., в сумме 8 127 рублей со сроком уплаты 16.10.2017г., в сумме 8 127 рублей со сроком уплаты 15.01.2018г. Поскольку по сроку уплаты 16.10.2017г. на лицевом счете налогоплательщика имелась переплата в размере 8 087 рублей 57 копеек, сумма к уплате по сроку уплаты 16.10.2017г. составила 39 рублей 43 копейки. Сумма к уплате по сроку уплаты 15.01.2018г. составила 8 166 рублей (8 127 рублей +39 рублей 43 копейки). В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки налогоплательщиком налог (авансовые платежи) в сумме 8 166 рублей 43 копейки уплачен не был, на сумму недоимки начислены пени за период с 20.01.2018г. по 05.04.2018г. в размере 155 рублей 53 копейки, с 12.04.2018г. по 09.07.2018г. в сумме 179 рублей 60 копеек.

         Согласно налоговой декларации 2017ГД01 по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, представленной налогоплательщиком 21.03.2018г. налоговым органом исчислен аванс в сумме 30 047 рублей со сроком уплаты 16.07.2018г., 15 023 рубля со сроком уплаты 15.10.2018г., 15 024 рубля со сроком уплаты 15.01.2019г. Итого, задолженность Круглякова А.Л. по декларации за 2016г. и 2017 год по сроку уплаты 16.07.2018г. составила 38 213 рублей 43 копейки (8 166, 43 (2016г.)+30 047 (2017г.)), по сроку уплаты 15.10.2018г. – 53 236 рублей 43 копейки (38 213 рублей 43 копейки (2016г., 2017г.) + 15 023 рублей (2017г.).

         В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки налогоплательщиком налог (авансовые платежи) в сумме 38 213 рублей 43 копейки (8 166 рублей 43 копейки (2016г.) + 30 047 рублей (2017г.), в сумме 53 236 рублей 43 копейки (38 213 рублей 43 копейки (2016г., 2017г.) + 15 023 рубля (2017г.) уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени за период со 02.08.2018 по 18.10.2018гг. в размере 737 рублей 89 копеек.

         В октябре 2019 и январе 2020гг. Кругляковым А.Л. представлены уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2017г., суммы авансовых платежей по данным декларациям уменьшены за счет имущественного налогового вычета, подлежащего возврату из бюджета по первичной налоговой декларации за 2017г., поэтому пеня в размере 1 073 рубля 02 копейки (155, 53+179,60+737,89) не подлежит перерасчету.

         Налоговым органом в соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 05.04.2018г. № 2843, по состоянию на 09.07.2018г. № 3737, по состоянию на 18.10.2018г. № 4641. До настоящего времени задолженность по налогу на доходы физических лиц по декларациям по форме 3-НДФЛ за 2016г., 2017г. пени в сумме 1 073 рубля 02 копеек в бюджет не поступила.

        От административного ответчика 13.04.2020г. в суд поступило возражение на исковое заявление, в котором ответчик Кругляков А.Л. просил оставить исковое заявление без удовлетворения, указав, что налоговый орган неверно толкует закон и начисленная пеня в размере 1 073 рубля 02 копейки незаконна. Налоговым органом не разделяется доход адвоката адвокатского кабинета, полученного из федерального бюджета и доход от частной практики, тем самым, нарушается ст. 210 НК РФ. Доходы от частной практики являются случайным явлением и предполагаемый доход от этой деятельности в большей степени является случайностью. Декларация 4-НДФЛ не подавалась. Предполагаемый доход должен быть регулярным, а не случайным. Авансовые платежи с исчисленными суммами по правилам исчисления для предпринимателя не приемлемы для исполнения, так как не позволяют сделать социальный вычет, который производится с 2014г. за приобретенное жилье. Налоговым органом применен налоговый режим, предназначенный для предпринимателей, у которых сумма дохода неразделима и исчисляется от предпринимательской деятельности. Такой режим неприемлем для исчисления авансовых платежей для адвоката, учредившего адвокатский кабинет, так как сумма дохода адвоката складывается из федерального бюджета и дохода от частной практики, при условии наличия такого дохода. Считает, что основанием для исчисления авансовых платежей для адвоката, учредившего адвокатский кабинет, является наличие дохода от частной практики, а не сам факт учреждения адвокатом адвокатского кабинета, на что ссылается истец.

         В отзыве на возражение от 14.04.2020г. представитель административного истца МИФНС России № 6 по Забайкальскому краю Юринская Ю.С. не согласилась с позицией административного ответчика Круглякова А.Л., поддержала позицию по иску, сослалась на положения п. 1 ст. 227 НК РФ, поскольку ответчик является адвокатом, учредившем адвокатский кабинет и в силу налогового законодательства обязан самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ, адвокатам адвокатских кабинетов, налоговый орган рассчитывает авансовые платежи, исходя из декларации 3-НДФЛ, предоставленной ими по итогам прошедшего года. В случае, если доход адвоката в течение налогового периода изменился в сторону увеличения по сравнению с предыдущим налоговым периодом, то адвокат должен предоставить декларацию по форме 4-НДФЛ. Адвокаты уплачивают авансовые платежи в следующих размерах и сроки:

         Не позднее 15 июля текущего года – в размере ? годовой суммы авансовых платежей;

         Не позднее 15 октября текущего года – в размере ? годовой суммы авансовых платежей;

         Не позднее 15 января следующего года – в размере ? годовой суммы авансовых платежей.

         Кругляков А.Л. в указанные сроки авансовые платежи по декларации за 2016 и 2017 гг. не уплатил, поэтому на основании ст. 75 НК РФ налоговым органом исчислены указанные в исковом заявлении пени на суммы не уплаченных авансовых платежей.

         Представитель административного истца МИФНС России № 6 по Забайкальскому краю Юринская Ю.С. в судебном заседании (07.05.2020г.) исковые требования поддержала в полном объеме. В судебном заседании пояснила, что начисление авансовых платежей по НДФЛ Круглякову А.Л. производится на основании ст. 227 НК РФ, в которой указано, что исчисление уплаты налогов производят адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Кругляков А.Л. является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, поэтому в соответствии с данной статьей он должен представлять до 30 апреля за предыдущий налоговый период налоговую декларацию. В доходы он указывает все доходы, полученные им от осуществления адвокатской деятельности. На основании представленных деклараций налоговый орган производит начисление авансовых платежей по трем срокам уплаты – это 15 июля, 15 октября и 15 января. По декларации 2016 года, представленной Кругляковым А.Л. налоговым органом и исчислены авансовые платежи в размере 8 127 рублей 2 раза со сроком уплаты 16-го октября, 15 января. По декларации 2017 года исчислены авансовые платежи со сроком уплаты 16-го июля 2018 года 30 047 рублей со сроком уплаты 15 октября 2018 года в сумме 15 023 рубля и 15 января 2019 года со сроком уплаты 15 024 рубля. В связи с тем, что данные авансовые платежи, исчисленные налоговым органом, Кругляковым А.Л. вообще не уплачены на дату направления требования, поэтому налоговым органом исчислены пени. Сумма пени указана в требовании, где также имеется расчёт пени.

         Административный ответчик Кругляков А.Л. в судебном заседании исковые требования не признал, считал требования истца необоснованными, применение налогового законодательства в отношении адвокатских кабинетов неверным, поскольку основанием для исчисления авансовых платежей для адвоката, учредившего адвокатский кабинет, является наличие дохода от частной практики, а не сам факт учреждения адвокатом адвокатского кабинета, на что ссылается истец.

     Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

     Статья 57 Конституции Российской Федерации закрепляет, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

      Данная конституционная норма конкретизирована в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

     Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Статья 227 названного Кодекса устанавливает особенности уплаты НДФЛ отдельными категориями физических лиц, в том числе адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты (подп. 2 п. 1 ст. 227).

     В соответствии с вышеуказанной статьей налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (п. 2).

     Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (п. 5), то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6).

     Согласно пп. 8, 9 ст. 227 НК РФ предусмотрена уплата налогоплательщиком авансовых платежей по НДФЛ, расчет сумм которых на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

     Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

     Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

     Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ).

     В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

     При нарушении сроков уплаты налога, согласно частям 1 - 3 статьи 75 Кодекса налогоплательщик должен выплатить пени.

     В силу п. 1 ст. 72 НК РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

     В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

     Из материалов дела следует, что Кругляков А.Л. зарегистрирован в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС № 6 по Забайкальскому краю, является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет.

     В соответствии со ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят, в частности, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

     05 сентября 2019г. в отношении Круглякова А.Л. мировым судьей судебного участка № 63 Шелопугинского судебного района вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогу, пени, который по заявлению Круглякова А.Л. был отменен (л.д. 50-51).

     Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

         Налоговым органом в соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 05.04.2018г. № 2843, по состоянию на 09.07.2018г. № 3737, по состоянию на 18.10.2018г. № 4641 (л.д. 38-39, 42-43).

         Административный ответчик Кругляков А.Л. в указанные сроки авансовые платежи по декларации за 2016 и 2017гг. не уплатил, в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени на суммы не уплаченных авансовых платежей.

         Доводы административного ответчика о несостоятельности исковых требований, выраженные в неправильном применении налогового законодательства, суд находит ошибочными, поскольку в соответствии со статьей 21 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет (пункт 1); в отличие от других форм адвокатских образований адвокатский кабинет не приобретает статуса юридического лица (пункт 3); адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учрежден адвокатский кабинет (пункт 4). В силу пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (с изменениями от 19.06.2017г.) (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756). В доход включаются все поступления от оказания услуг (п. 14 Порядка).

     На основании частей 6 и 8 статьи 25 Федерального закона от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

    Следовательно, налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов адвоката, учредившего адвокатский кабинет, определяется как сумма денежного выражения доходов в виде вознаграждения, полученного адвокатом в соответствии с заключенным им соглашением об оказании юридической помощи в адвокатском кабинете, за вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Таким образом, суд приходит к выводу о том, что начисленные на основании представленных налоговых деклараций адвокатом Кругляковым А.Л. авансовых платежей правомерны, а пени, начисленные за несвоевременную уплату авансовых платежей (за счет списания имущественного налогового вычета за покупку квартиры), в установленные законом сроки, подлежат взысканию.

     На основании п. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

     В соответствии с пп.1 п.1 ст. 333.19 НК РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей 00 копеек.

Руководствуясь статьями 175-180, 293, 294 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

     ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ № 6 ░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░░░░░.

         ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ № 6 ░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░ ░░░░░ 1 073 (░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░) ░░░░░ 02 ░░░░░░░.

     ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 400 (░░░░░░░░░) ░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ «░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░».

     ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 28 ░░░ 2020 ░░░░.

     ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░.

     ░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░:                                                     ░.░. ░░░░░░░░

             ░░░░░ ░░░░░: ░░░░░