Решение по делу № 33а-8112/2017 от 12.12.2017

Судья Смирнов А.Г. дело № 33а-8112/2017

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Коми в составе

председательствующего Голиков А.А.,

судей Вдовиченко С.В., Машкиной И.М.,

при секретаре Нечаевой Л.И.,

рассмотрев в судебном заседании 18 декабря 2017 года дело по апелляционной жалобе Петросяна М.Р. на решение Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 13 октября 2017 года, которым

взысканы с Петросяна М.Р., проживающего по адресу <Адрес обезличен>, в доход бюджетной системы Российской Федерации земельный налог за <Дата обезличена> год в размере ... рубля, пени по земельному налогу в размере ..., налог на имущество физических лиц за ... год в размере ... рублей.

Заслушав доклад судьи Голикова А.А., объяснения Петросяна М.Р. и его представителя Темнова А.Г., представителя ИФНС России по г. Сыктывкару Степичевой О.В., судебная коллегия

установила:

ИФНС России по г. Сыктывкару обратилась в суд с административным исковым заявлением к Петросяну М.Р., с учетом уточненных требований, о взыскании налога на имущество физических лиц <Дата обезличена> год в размере ... руб., земельного налога за <Дата обезличена> год в размере ... руб., пени в размере ... руб.

В судебном заседании представитель ИФНС России по г. Сыктывкару поддержала уточненные требования.

Петросян М.Р. в судебном заседании с административными исковыми требованиями в части взыскания земельного налога не согласился.

Суд принял указанное выше решение.

В апелляционной жалобе Петросян М.Р. просит решение суда отменить в части взыскания с него недоимки по земельному налогу и пени за ... год, ссылаясь на решение Верховного Суда Республики Коми от <Дата обезличена>, которым кадастровая стоимость земельного участка площадью ... кв. м с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: <Адрес обезличен> установлена в размере ... руб. на период с <Дата обезличена>. При исчислении налога с указанного размера кадастровой стоимости земельного участка исключает наличие задолженности по уплате земельного налога.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобах, представлении и возражении относительно жалобы, представления.

Выслушав объяснения сторон, проверив законность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу требований пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Согласно статье 38 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения признается имущество физических лиц в виде строений, помещений и сооружений, к которым отнесены гаражи, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество.

В соответствии со статьей 402 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 1 статьи 388 части второй Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 части второй Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 397 Налогового кодекса РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 72 Налогового кодекса РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В соответствие с частью 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2 статьи 75 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, за Петросяном М.Р. зарегистрированы на праве собственности транспортное средство ... земельный участок с кадастровым номером ... кадастровой стоимостью ... руб., нежилые здания (гостевые домики) ..., в связи с чем ответчик является плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от <Дата обезличена> <Номер обезличен> о необходимости уплаты за ... год не позднее <Дата обезличена> транспортного налога ... руб., земельного налога ... руб., налога на имущество физических лиц в размере ... руб.

Земельный налог за <Дата обезличена> год исчислен налоговым органом исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером ... в размере ... руб.

В связи с неуплатой налога в адрес налогоплательщика выставлено требование <Номер обезличен> об уплате до <Дата обезличена> транспортного налога ... руб., земельного налога .... и пени ... руб., налога на имущество физических лиц в размере ... руб. и пени ... руб., о чем свидетельствуют реестр заказной корреспонденции.

Вместе с тем, по данным налогового органа налоги за указанные периоды административным ответчиком уплачены не были.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

<Дата обезличена> ИФНС России по г. Сыктывкару обратилось к мировому судье ... судебного участка г. Сыктывкара с заявлением о взыскании недоимки и пени в приказном порядке.

Судебным приказом мирового судьи ... судебного участка г.Сыктывкара взыскано с Петросян М.Р. взыскана в доход бюджета недоимка за ... год по транспортному налогу ... руб., земельного налога ... руб. и пени ... руб., налога на имущество физических лиц в размере ... руб. и пени ... руб.

Определением мирового судьи от <Дата обезличена> указанный судебный приказ был отменен по причине поступивших возражений от ответчика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

<Дата обезличена> ИФНС России по г. Сыктывкару обратилась в Сыктывкарский городской суд о взыскании с Петросяна М.Р. недоимки по налогам за <Дата обезличена> год.Таким образом, порядок и сроки направления уведомлений и требования об уплате налога, а также сроки для обращения в суд, налоговым органом соблюдены.

Налогоплательщик уплатил транспортный налог в сумме ... руб., земельный налог в сумме ... руб. (двумя платежами по ... руб. и ... руб.), налог на имущество ... руб., пени ... коп.

С учетом произведенных Петросяном М.Р. платежей налоговый орган отказался от требований о взыскании транспортного налога и суд прекратил в этой части производство по делу определением от <Дата обезличена>.

Налоговый орган уточнил размер заявленных требований в части взыскания недоимки по налогу на имущество и земельному налогу.

Удовлетворяя заявленные требования о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком не оспаривалось, что в спорный период он являлся собственником указанного имущества и обязан был уплачивать налог на имущество физических лиц, при этом обязанность по уплате налога на имущество административным ответчиком в полном объеме не исполнена, доказательств уплаты налога на имущество физических лиц и пеней за 2015 год не представлено, расчет недоимки по налогу и пени не оспорен.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (статья 391 НК РФ). Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы - органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.

Согласно правилам пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для возложения на орган кадастрового учета обязанности внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. При этом статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Таким исключением являются положения абзаца 5 статьи 24.20 указанного Закона, согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, для определения периода, в котором подлежит применению установленная судом кадастровая стоимость земельного участка.

Указанный вывод также следует из положений пункта 25 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости».

Аналогичный порядок определения налоговой базы в отношении земельного участка в случае изменения его кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», регламентирован абзацем 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ. В таком случае сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Как следует из материалов дела, заявление о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером ... было подано административным истцом в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости <Дата обезличена>. Решением комиссии от <Дата обезличена> <Номер обезличен> заявление Петросян М.Р. рассмотрено и отклонено.

В дальнейшем, по результатам рассмотрения административного искового заявления Петросяна М.Р. в Верховном Суде Республики Коми требования истца были удовлетворены. Решением Верховного Суда Республики Коми от <Дата обезличена> кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером ... установлена в размере ... руб. на период с <Дата обезличена> и до даты внесения в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, установленной в результате проведения очередной государственной оценки.

Правовым последствием пересмотра кадастровой стоимости в связи с ее несоответствием рыночной стоимости земельного участка является то, что с момента вступления в силу судебного акта у кадастрового органа возникает обязанность внести в кадастр установленную судебным актом рыночную стоимость земельного участка. С этого момента рыночная стоимость получает статус кадастровой и должна применяться в новом, измененном виде.

Федеральным конституционным законом от 31.12.1996 № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» установлено, что вступившие в законную силу постановления федеральных судов, мировых судей и судов субъектов Российской Федерации, а также их законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации (часть 1 статьи 6).

Вступивший в законную силу судебный акт об установлении кадастровой стоимости земельного участка является достаточным основанием для того, чтобы налогоплательщик исчислял земельный налог в соответствии с той кадастровой стоимостью земельного участка, которая была определена вступившим в законную силу судебным актом.

Таким образом, исходя из размера налоговой базы для исчисления земельного налога за ... год - ... руб. и ставки налога – 1,5% сумма земельного налога за ... год по участку с кадастровым номером ... составляет ... руб. Уплата земельного налога в указанном размере произведена Петросяном М.Р. в два срока, в том числе <Дата обезличена> – ... руб. и <Дата обезличена> – ... руб. Следовательно, основание для взыскания с Петросяна М.Р. задолженности по земельному налогу за указанный земельный участок за <Дата обезличена> отсутствует.

Вместе, с тем уплата налога в полном размере произведена налогоплательщиком позже установленного законодательством срока. В соответствии со статьей 397 Налогового кодекса РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, установленным сроком уплаты земельного налога за <Дата обезличена> является <Дата обезличена>.

В соответствии со статьей 75 части первой Налогового кодекса РФ в случае уплаты, причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить соответствующую сумму пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей процентная ставка пени принимается равной - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Исходя из размера задолженности по земельному налогу по сроку уплаты <Дата обезличена> - ... руб., процентной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации - 10% и количества дней просрочки исполнения обязательств - 5 дней (с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>) сумма пени составляет ... руб.

В силу изложенного решение суда первой инстанции в указанной части нельзя признать законным и обоснованным и оно подлежит изменению в части взыскания земельного налога за <Дата обезличена> и пени по земельному налогу за <Дата обезличена>.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

определила:

апелляционную жалобу Петросяна М.Р. удовлетворить.

Решение Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 13 октября 2017 года в части размера определенного к взысканию земельного налога за <Дата обезличена> и пени по земельному налогу изменить, взыскать с Петросяна М.Р., <Дата обезличена> в доход бюджетной системы Российской Федерации пени по земельному налогу в размере ... руб.

В остальной части решение Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 13 октября 2017 года оставить без изменения.

Председательствующий

Судьи