Решение от 24.06.2021 по делу № 2а-3663/2021 от 27.05.2021

УИД№...

Дело № 2а-3663/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

24 июня 2021 года                                                                              г. Волгоград

Центральный районный суд г. Волгограда в составе:

Председательствующего судьи Штапаук Л.А.,

При секретаре Санжеевой О.В.,

С участием представителя административного ответчика Инспекции ФНС России по Центральному району г. Волгограда Ванюковой М.В., действующей на основании доверенности,

    рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Синюриной Т.Н. к Инспекции ФНС России по Центральному району г. Волгограда о признании незаконным решения налогового органа, возложении обязанности произвести возврат налогового вычета,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец Синюрина Т.Н. обратилась в суд с иском к Инспекции ФНС России по Центральному району г. Волгограда о признании незаконным решения налогового органа, возложении обязанности произвести возврат налогового вычета.

В обоснование заявленных требований указала, что она обратилась в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда с заявлением о выплате ей денежной суммы в размере 23 869 рублей в счёт налогового имущественного вычета, предоставленного умершему ДД.ММ.ГГГГ её супругу ФИО1, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ..., и не полученного в связи с его смертью.

Административным ответчиком было принято решение от ДД.ММ.ГГГГ №... об отказе в предоставлении налогового вычета в размере 23 869 рублей поскольку при жизни её супруг реализовал свое право на получение имущественного налога и все условия его получения были им соблюдены, следовательно, сумма неполученных денежных средств должна была быть включена в состав наследства и выплате наследникам ФИО1

Однако в свидетельстве о наследстве, выданном нотариусом ДД.ММ.ГГГГ на имя административного истца имущество в виде указанной денежной суммы не включено.

Однако в наследственную массу нотариусом были включены денежные средства, находящиеся в дополнительном офисе №... Сбербанка России ПАО во вкладе на имя наследодателя ФИО2 №... - счет банковской карты, со всеми причитающимися процентами и компенсационными начислениями, принадлежащих наследодателю.

Данный банковский счет ИФНС России по Центральному району г. Волгограда указан для перечисления средств излишне уплаченного налога на имя ФИО1

Между тем, до нестоящего времени денежная сумма в размере 23 869 рублей в счет налогового имущественного вычета, предоставленного умершему ДД.ММ.ГГГГ супругу истца в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ..., не перечислена.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, просит суд признать незаконным и отменить решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда ДД.ММ.ГГГГ №... об отказе в предоставлении налогового вычета; признать за Синюриной Т.Н. право на социальный/имущественный налоговый вычет в размере 23 869 рублей; обязать ИФНС России по Центральному району г. Волгограда предоставить Синюриной Т.Н. имущественный налоговый вычет в размере 23 869 (двадцать три тысячи восемьсот шестьдесят девять) рублей, обязать ИФНС России по Центральному району г. Волгограда возместить понесенные Синюриной Т.Н. судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 300 (трехсот) руб.

В судебное заседание административный истец Синюрина Т.Н. не явилась, о слушании дела извещена своевременно и надлежащим образом, в материалах дела имеется заявление о рассмотрении дела в её отсутствие.

Представитель административного ответчика Инспекции ФНС России по Центральному району г. Волгограда Ванюкова М.В., действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала по заявленным требованиям, просила суд отказать в их удовлетворении, указала, что несмотря на включение в наследственную массу нотариусом денежных средств, находящихся на банковском счёте №..., открытом в дополнительном офисе №... Сбербанка России ПАО на имя наследодателя ФИО1 со всеми причитающимися процентами и компенсационными начислениями, принадлежащих наследодателю, денежные средства в размере 23 869 рублей в счёт налогового имущественного вычета, предоставленного умершему супругу Синюриной Т.Н., в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ..., не были перечислены на данный банковский счёт в связи с отсутствием технической возможности и в соответствии с действующим законодательством.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела и оценив доказательства в их совокупности, суд находит заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

По правилам ч.9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Статьёй 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Поскольку обращение административного истца в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ, поданное за пределами установленного законом срока, обусловлено объективными причинами, суд полагает необходимым восстановить административному истцу срок, для обращения с данным заявлением.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с п. п. 4 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции № 224 от 23 апреля 2018 года) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился к ответчику с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, в связи с приобретением ДД.ММ.ГГГГ квартиры, расположенной по адресу: ... и с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 23 869 руб. в порядке ст. 78 НК РФ.

Одновременно им была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за период 2019 год по установленной форме (3-НДФЛ) с суммой налога, подлежащей к возврату из бюджета в размере 23 869 руб. и подтверждающие документы.

ДД.ММ.ГГГГ по результатам проверки декларации сумма налога к возврату подтверждена в полном объеме.

Между тем, по данным, поступившим в инспекцию из органов записи актов гражданского состояния (ЗАГС), ФИО1 скончался ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем инспекцией ДД.ММ.ГГГГ (по окончании камеральной налоговой проверки) принято решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №... с причиной отказа: «в связи со смертью налогоплательщика».

ДД.ММ.ГГГГ    Синюрина Т.Н. обратилась в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда с заявлением о возврате налогового вычета в сумме 23 869 рублей, т.к. является наследницей всех денежных средств умершего супруга ФИО1, однако инспекция отказала в возрасте денежных средств в сумме 23 869 руб., по причине отсутствия в свидетельстве о наследстве, выданном нотариусом ДД.ММ.ГГГГ имущества в виде указанной суммы.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца в суд за защитой нарушенного права.

Разрешая заявленные требования суд, не может согласиться с выводами налогового органа, поскольку наследодатель при жизни реализовал своё право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для получения вычета, однако в связи с его смертью возврат налога произведён не был.

ФИО1 при жизни, в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета была предоставлена налоговая декларация, в которой он заявил имущественный налоговый вычет, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было.

В данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся наследником и законным представителем наследника после смерти ФИО1

Кроме того, пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО1 и было сделано.

Указанные обстоятельства являются основанием для удовлетворения требований истца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

При подаче административного иска Синюрина Т.Н. уплатила государственную пошлину в размере 300 рублей. При таких обстоятельствах указанная сумма подлежит взысканию с ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 181 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ – ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░░ ░░.░░.░░░░ №... ░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░/░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░ 23 869 ░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░ 23 869 (░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░) ░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 300 ░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░. ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ 02 ░░░░ 2021 ░░░░.

░░░░░                            /░░░░░░░/                    ░.░. ░░░░░░░