Решение по делу № 2а-978/2019 от 23.07.2019

Дело № 2А – 978/19 (42RS0016-01-2019-001345-34)

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Новокузнецк                                                                        06 декабря 2019 года

         Куйбышевский районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области в составе председательствующего Рябцевой Л.В., при секретаре судебного заседания Егоровой А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области к Савченко Сергею Викторовичу,

У С Т А Н О В И Л:

            Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области (МИФНС) в лице руководителя ФИО3 обратилась в суд с административным иском к Савченко С.В., в котором просит взыскать с него задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 6 389 руб., за 2017 год – в размере 7 373 руб., в общей сумме - 13 762 руб., мотивируя тем, что Савченко С.В., как физическое лицо, в 2016 - 2017 годах получил доход (код 2610 – материальная выгода), налог с которого не уплатил. Материальная выгода получена ответчиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, данные сведения были получены налоговым органом в виде справок по форме 2-НДФЛ. В связи с чем, налоговым органом Савченко С.В. был исчислен налог на доходы физических лиц за 2016 год и за 2017 год, ему было направлено сводное налоговое уведомление об уплате налогов № № от 21.08.2018 г. Однако, в установленный срок Савченко С.В. исчисленный налог не уплатил, в связи с чем, ему было направлено требование об уплате налогов № от 11.12.2018 г., однако, административный ответчик в установленный срок Требование не исполнил.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, в административном исковом заявлении руководитель МИФНС просит рассмотреть дело в отсутствие представителя налогового органа.

         Административный ответчик по делу Савченко С.В. в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства по делу извещен, направил в суд своего представителя.

          Его представитель Вопилов Ю.Ю., действующий на основании доверенности и имеющий высшее юридическое образование, в судебном заседании возражал против заявленных требований, поскольку считает, что доход в виде материальной выгоды Савченко С.В. не получал, поскольку снижение процентов по кредитному договору ООО «Форвард» в одностороннем порядке является незаконным.

         Представитель заинтересованного лица ООО «Форвард», привлеченного к участию в деле определением суда от 01.10.2019 г., в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства Общество извещено надлежащим образом. В пояснительной записке сообщил об обстоятельствах получения административным ответчиком доходов.

         Представитель заинтересованного лица ОСП по Куйбышевскому району г. Новокузнецка, привлеченного к участию в деле определением суда от 01.10.2019 г., в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства ОСП извещен надлежащим образом.

В силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие неявившихся в суд лиц, участвующих в деле.

        Суд, изучив материалы настоящего дела, наряду с материалами приказного дела, представленными мировым судьей, считает заявленные административные требования подлежащими удовлетворению.

Так, согласно п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Пунктом 5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

        Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ч. 1 ст. 207 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

       Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды являются … если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 7 ст. 228 НК РФ).

        В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п.. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При этом, согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с п. 3 настоящей статьи НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2).

Из анализа вышеприведенных норм следует, что налоговый орган вправе обратиться в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогам после обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу. При этом, срок обращения налогового органа в суд с заявлением составляет шесть месяцев со дня истечения срока исполнения лицом требования об уплате обязательных платежей и санкций, либо с иском – в тот же срок, либо в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа мировым судьей.

Согласно справке о доходах физических лиц за 2016 год № от 04.10.2017 г., и справке о доходах физических лиц за 2017 год № от 22.02.2018 г., которые были представлены в налоговый орган в порядке п. 5 ст. 226 НК РФ налоговым агентом ООО «Форвард», административным ответчиком Савченко С.В. в 2016 году был получен доход в размере 18 254, 50 руб., а в 2017 году – 21 065,42 руб., налог с которых не был удержан налоговым агентом (л.д. 14, 15).

Данные доходы согласно указанного в справках НДФЛ-2 кода «2610» относятся к материальной выгоде, которая согласно Приказа ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" получена от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

Из материалов дела следует, что 24.02.2012 г. между ОАО «<данные изъяты>» и Савченко С.В. был заключен кредитный договор №, по условиям которого Савченко С.В. был предоставлен кредит в размере 445 000 руб. на срок 60 месяцев и установлена процентная ставка - 18,5 % годовых (л.д. 44 - 47)

19.12.2014 г. решением Куйбышевского районного суда г. Новокузнецка по делу по иску ОАО «<данные изъяты>» к Савченко С.В. о взыскании долга по кредитному договору требования банка были удовлетворены и с Савченко С.В. взыскана задолженность по кредиту в размере 455 202, 57 руб., в том числе, основной долг по указанному выше кредитному договору в размере 350 828, 35 руб., которое вступило в законную силу 16.04.2015 г. после апелляционного рассмотрения (л.д. 75 – 80).

Данное решение суда не исполнено.

Определением суда от 12.04.2016 г. по указанному гражданскому делу произведена замена стороны с ОАО «<данные изъяты>» на ООО «Форвард» (л.д. 86, 87).

При этом, согласно ч. 1 ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.

29.12.2014 г. по договору уступки прав (требований) № банком (ОАО «<данные изъяты>») ООО «<данные изъяты>» были переданы права (требования) по просроченным кредитам физических лиц в объеме и на условиях, существующих к моменту перехода прав (требований), принадлежащих банку, в том числе на основании кредитных договоров, судебных актов о взыскании просроченной задолженности с физических лиц. Согласно акта приема-передачи прав (требований) от 29.12.2014 г. банком по указанному договору уступки прав (требований) права по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному с Савченко С.В., на общую сумму 414 776, 92 руб., из которых 350 828, 35 руб. – сумма задолженности по основному долгу были переданы ООО «<данные изъяты>» (л.д. 48, 49, 51).

В этот же день по договору уступки прав (требований) № прав (требований) ООО «<данные изъяты>» были переданы ООО «Форвард» все права требования к заемщикам, возникшие на основании кредитных договоров, в том числе по указанному выше кредитному договору, в том объеме и на тех условиях, которые существуют на дату перехода прав требования, в том числе, как существующие (срок платежа по которым наступил), так и будущие требования, включая право требования к должникам на сумму основного долга, сумму процентов, сумму неустойки, что следует из предмета договора. При этом, согласно выписки из реестра прав (требований), являющегося Приложением № к договору уступки прав (требований) № № ООО «Форвард» переданы права по договору № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному с Савченко С.В., на общую сумму 414 776, 92 руб., из которых 350 828, 35 руб. – сумма задолженности по основному долгу (л.д. 54, 55, 57).

        В адрес административного ответчика Савченко С.В. ООО «Форвард» было направлено уведомление об изменении условий кредитного договора (л.д. 62).

Представитель административного ответчика Савченко С.В. в судебном заседании не отрицал факт получения Савченко С.В. уведомления от правопреемника банка - ООО «Форвард».

С учетом изложенного, ООО «Форвард» следует признать правопреемником банка по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ОАО <данные изъяты>» и Савченко С.В.

Судом установлено, что с 01.04.2016 г. ООО «Форвард», являясь правопреемником банка, в одностороннем порядке осуществил снижение размера процентной ставки по указанному выше кредитному договору за пользование кредитом до 0,001% годовых, что следует из пояснительной записки ООО «Форвард» (л.д. 43).

При этом, по условиям кредитного договора банк (Кредитор) вправе в односторонне порядке производить снижение процентной ставки по договору и не только при условии принятия Банком России решения о снижении учетной ставки (п. 4.2.1 договора).

Таким образом, условиями кредитного договора предусмотрено право банка (его правопреемника) на снижение размера процентной ставки за пользование кредитом в одностороннем порядке без согласования с заемщиком в порядке исключения (п. 6.2 кредитного договора).

Доводы представителя Савченко С.В. о том, что, что кредитором (его правопреемником) не были соблюдены условия кредитного договора при снижении процентной ставки, поскольку заемщику Савченко С.В. не был направлен новый График платежей, предусматривающий снижение процентной ставки, начиная со дня, следующего за днем очередного платежа без изменения сроков платежей, предусмотренных предыдущим Графиком, что следует из п. 4.2.1 кредитного договора, суд не принимает как несоответствующие установленным обстоятельствам по делу.

По мнению суда, направление заемщику Савченко С.В. нового Графика платежей в соответствии с п. 4.2.1 кредитного договора в данном случае не требуется, поскольку решением суда от 19.12.2014 г. сумма основного долга по данному договору была взыскана с заемщика Савченко С.В. в полном объеме досрочно, следовательно, погашение заемщиком платежей по кредиту наряду с процентами за пользование кредитными средствами по сниженной процентной ставке по Графику невозможна, в том числе, по новому Графику.

Таким образом, суд считает, что одностороннее снижение процентной ставки за пользование кредитными средствами правопреемником банка (ООО «Форвард») является правомерным в силу условий кредитного договора № от 24.02.2012 г. и договора уступки прав (требований) № от 29.12.2014 г.

При этом, из материалов дела следует, что обязательства по указанному кредитному договору Савченко С.В. не исполнены, действие кредитного договора не прекращено, что в судебном заседании не оспорено.

Следовательно, у Савченко С.В. в заявленный административным истцом период (2016 - 2017 года) действительно имелись обязательства по указанному выше кредитному договору, что в силу разъяснений п. 8 "Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), свидетельствует о получении им дохода в виде списания долга (в данном случае, уменьшение процентной ставки).

Представленные суду расчеты сумм дохода в виде материальной выгоды за каждый из указанных налоговых периодов соответствуют обстоятельствам дела, произведены в соответствии с приведенной в п. 1 ч. 2 ст. 212 НК РФ формулой расчета материальной выгоды, их правильность не вызывает у суда сомнений (л.д. 99).

Из материалов дела следует, что 10.09.2018 г. административному ответчику направлено налоговое уведомление № от 21.08.2018 г., в том числе об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год в размере 6 389 руб., и за 2017 год – 7373 руб. в срок до 03.12.2018 г. (л.д. 9).

Факт отправления налогового уведомления подтверждается списком заказных писем с отметкой почтового отделения связи (л.д. 10).

14.12.2019 г. в связи с неуплатой указанных налогов в добровольном порядке в установленный законом срок по месту жительства административного ответчика налоговым органом направлено требование № 20028 об уплате в срок до 16.01.2019 г. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 6 389 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 7 373 руб. (л.д. 11, 12).

Однако, в установленный срок задолженность по налогам Савченко С.В. не погашена, что в судебном заседании не оспорено.

Расчет налога на доходы физического лица, подлежащего уплате, также, проверен судом, не оспорен, и является правильным.

С учетом изложенного, суд находит заявленные требования налогового органа законными и обоснованными.

При этом, из материалов дела следует, что в суд с настоящим иском налоговый орган обратился в установленный законом срок после отмены судебного приказа № 2-660/2019 от 23.04.2019 г. (определение мирового судьи от 21.05.2019 г.), а именно, 19.07.2019 г., при этом в суд с заявлением о вынесении данного судебного приказа ИФНС обратилась 19.04.2019 г., также в пределах установленного законом 6-тимесячного срока после истечения срока исполнения требования об уплате налогов (16.01.2019 г.) (л.д. 11, 124, 125).

В соответствии с ч.1 ст. 114 КАС государственная пошлина, от уплаты которой административный истец освобожден в силу закона, подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета в размере 550, 48 руб., расчет: 13 762 руб. х 4%.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

                                                        Р Е Ш И Л:

░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 4 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░.░░.░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 4 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░ 2016 ░░░ ░ ░░░░░░░ 6 389 ░░░., ░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░ 2017 ░░░ ░ ░░░░░░░ 7 373 ░░░., ░░░░░ 13 762 ░░░. (░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░.).

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░.░░.░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░, ░ ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 550, 48 ░░░. (░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░. 48 ░░░.).

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ 16.12.2019 ░.

          ░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░                                             ░.░. ░░░░░░░