Решение от 19.10.2021 по делу № 2а-195/2021 от 27.07.2021

Дело № 2а-195/2021

УИД22RS0071-01-2021-000290-40

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 октября 2021 года г.Яровое

Яровской районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Огневой В.М.,

при помощнике судьи Альт О.В.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к Макарову Алексею Владимировичу о взыскании задолженности по страховым взносам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к Макарову А.В. о взыскании задолженности по страховым взносам и пени, в общем размере 109379,66 руб., ссылаясь на то, что Макаров А.В. являлся налогоплательщиком (категория адвокаты) с 08.12.2004, в связи с чем ему самостоятельно надлежало исчислить и уплатить в бюджет в срок не позднее 31 декабря текущего календарного года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере: 29354 руб. за 2017 г., 26545 руб. за 2018г., 29354 руб. за 2019г., на обязательное медицинское страхование в размере: 4590 руб. за 2017г., 5840 руб. за 2018 г., 6884 руб. за 2019 г. К установленному сроку сумма страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2019 г.г. налогоплательщиком в бюджет не оплачена, на основании ст.75 НК РФ начислена пеня в сумме 2215,62 руб. (из них: 1050,36 руб. (на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017) за период с 10.01.2018 по 22.10.2020 - 809,24 руб. (на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018) за период с 10.01.2019 по 22.10.2020; 356,02 руб. (на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019) за период с 01.01.2020 по 22.10.2020). Также на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование начислена пеня в сумме 10551,04 руб. (из них: 5354,69 руб. (на недоимку за 2017) за период с 10.01.2018 по 22.10.2020; 3678,25 руб. (на недоимку за 2018) за период с 10.01.2019 по 22.10.2020; 1518,10 руб. (на недоимку за 2019) за период с 01.01.2020 по 22.10.2020). В адрес налогоплательщика выставлено требование №28302 от 23.10.2020, которое до настоящего времени не исполнено. Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка г.Яровое с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по страховым взносам, пени. 14.01.2021 мировым судьей вынесен судебный приказ №2а-86/21 о взыскании с Макарова А.В. задолженности и соответствующих сумм пени. От налогоплательщика поступили возражения относительно исполнения судебного приказа. 25.01.2021 судебный приказ отменен. На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.23,48,55,58,75 НК РФ, ст.ст.19,124,286 КАС РФ, административный истец просил взыскать с Макарова А.В. недоимки по: 1.Страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года в сумме 17314 руб., пени 2215,62 руб., 2. Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года в размере 79299 руб., пени 10551,04 руб., на общую сумму 109379,66 руб.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик, представитель заинтересованного лица не явились, уведомлены надлежащим образом, ходатайств об отложении не заявляли.

Ранее в судебном заседании ответчик Макаров А.В. возражал относительно заявленных требований в полном объеме.

27.09.2021 административный ответчик заявил о применении срока исковой давности и прекращении производства по указанным требованиям по истечении срока исковой давности (л.д.72).

В соответствии со ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие неявившихся лиц.

Разрешая заявление о пропуске административным истцом срока исковой давности, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

До 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ).

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, урегулированы главой 34 НК РФ.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

По общему правилу п.1 ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 названной статьи в частности установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В силу положений ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, при этом оно должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.2 ст.69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (пункт 1 статьи 70 НК РФ в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 23.07.2013 N 248-ФЗ).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (пункт 3 статьи 70).

В соответствии с п.31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, , пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем сроки осуществления принудительных мер учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Кодекса.

Эта позиция подтверждена также в п.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.12.2013 N 1988-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Григорьева Дмитрия Николаевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 7 пункта 1 статьи 31, пунктом 2 статьи 70 и пунктом 7 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации", в частности в данном судебном акте указано, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Кодекса, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями Кодекса.

Позиция также подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 N 790-О.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п.п.4, 6 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п.1 и 8 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате пени.

В силу п.1 ст.72 НК РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 3 ст.75 Кодекса установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Кодекса.

Согласно п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п.5 ст.75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

На основании ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Анализ положений п.п.1 - 3 ст.48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

В силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

Вместе с тем п.3 ст.48 НК РФ установлено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Пропуск срока на обращение в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявления (часть 8 статьи 219 КАС РФ).

Как следует из материалов дела, Макаров А.В. имел статус адвоката с 09.11.2004 по 18.12.2020 (л.д.77).

Таким образом, Макаров А.В. обязан был самостоятельно исчислить и уплатить страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2017 год в размере 4590 руб. (7500 руб. (МРОТ на 2017) х 5,1% (тариф страховых взносов) х 12 мес.) в срок не позднее 31 декабря 2017 года, за расчетный период 2018 год в фиксированном размере 5840 руб. в срок не позднее 31 декабря 2018 года и за расчётный период 2019 год в фиксированном размере 6884 руб. не позднее 31 декабря 2019 года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2017 год в размере 23400 руб. (7500 руб. (МРОТ на 2017) х 26% (тариф страховых взносов) х 12 мес.) в срок не позднее 31 декабря 2017 года, за расчетный период 2018 год в фиксированном размере 26545 руб. в срок не позднее 31 декабря 2018 года и за расчётный период 2019 год в фиксированном размере 29354 руб. не позднее 31 декабря 2019 года.

За указанные расчетные периоды страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование Макаровы А.В. не уплачены к установленному сроку уплаты.

Таким образом, требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование (4590 руб. и 23400 руб.) по сроку уплаты до 09.01.2018 (так в требовании) подлежало направлению налогоплательщику не позднее 10.04.2018 (ст.70 НК РФ). Соответственно с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки надлежало обратиться к мировому судье не позднее 24.10.2018 (10.04.2018 +6дн. (п.6 ст.69 НК РФ) +8 дн.(п.4 ст.69 НК РФ) + 6 мес. (ст.48 НК)

Аналогично в отношении уплаты недоимки по страховым взносам за 2018-2019 года. Требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование (5840 руб. и 26545 руб.) по сроку уплаты до 09.01.2019 (так в требовании) подлежало направлению налогоплательщику не позднее 10.04.2019 (ст.70 НК РФ). Соответственно с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание указанной недоимки надлежало обратиться к мировому судье не позднее 24.10.2019 (10.04.2019 +6 дн. (п.6 ст.69 НК РФ) +8 дн. (п.4 ст.69 НК РФ) + 6 мес. (ст.48 НК).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование (6884 руб. и 29354 руб.) по сроку уплаты до 31.12.2019 подлежало направлению налогоплательщику не позднее 01.04.2020 (ст.70 НК РФ). Соответственно с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки надлежало обратиться к мировому судье не позднее 15.10.2020 (10.04.2020 +6дн. (п.6 ст.69 НК РФ) +8 дн. (п.4 ст.69 НК РФ) + 6 мес. (ст.48 НК).

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетные периоды 2017-2019 г.г. выявлена 23.10.2020, с учетом письменных пояснений административного истца от 19.08.2021, 23.10.2020 налогоплательщику направлено требование №28302 об уплате страховых взносов и пени, то есть за пределами сроков, установленных ст.70 НК РФ, что в свою очередь, не приводит к изменению предельного срока на принудительное взыскание таких платежей.

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за расчетный период 2017-2019 г.г. инспекция обратилась к мировому судье только 14.01.2021, то есть с пропуском установленного ст.48 НК РФ срока.

Ходатайство о восстановлении пропущенного срока по уважительным причинам как перед мировым судьей, так и в настоящем административном иске, налоговым органом не заявлялось.

Поскольку предусмотренный законом срок на принудительное взыскание недоимки по страховым взносам пропущен административным истцом, суд отказывает в удовлетворении требований о взыскании с Макарова А.В. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2019г.г. в сумме 96613 руб.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно п.5 ст.75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате страховых взносов, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по страховым взносам, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Поскольку пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, а доказательств принятия таких мер в соответствии с действующим законодательством налоговым органом при рассмотрении данного административного дела не представлено, указанное, по мнению суда, исключает возможность взыскания пени на недоимку по страховым взносам за период 2017-2019г.г. за спорный период времени, поскольку они производны от основного долга (страховых взносов).

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 16 ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░, ░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ 1 ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░                   ░.░.░░░░░░

░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 29.10.2021 ░░░░.

░░░░░ ░░░░░: ░░░░░                                      ░.░.░░░░░░