Решение по делу № 2а-4824/2018 от 31.10.2018

№ 2а-4824/2018

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 декабря 2018 года     г. Старый Оскол

Старооскольский городской суд в составе:

председательствующего судьи Трегубовой Л.В.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства гражданское дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области к Быковой Елене Вячеславовне о взыскании пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №4 по Белгородской области (далее - МИФНС № 4) обратилась в суд с административным иском о взыскании с Быковой Е.В. недоимки пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 16376,84 руб.

В обоснование административного иска указано, что 20 марта 2014 г. Быковой Е.В. в Межрайонную ИФНС России № 4 по Белгородской области (далее – Инспекция) представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 г., согласно которой сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в связи с приобретением квартиры, <данные изъяты> доли в праве, расположенной по адресу: <адрес>, составила 47165 руб. (налоговый вычет).

В связи с тем, что в 2013 году сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная с Быковой Е.В., составила 47165 руб., денежные средства в указанном размере были перечислены из бюджета ответчику.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка декларации Быковой Е.В.

В результате проверки был установлен факт неправомерного заявления имущественного налогового вычета связи с приобретением квартиры, 1/6 доли в праве, расположенной по адресу: <адрес>.

Решением налогового органа № 11355 от 10.02.2017 года отказано в привлечении к налоговой ответственности Быковой Е.В., постановлено начислить пеню по состоянию на 10.02.2017 г.

Инспекцией было направлено требование № 11739 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 15.09. 2017 года о выявленной у нее задолженности по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 47165 руб., недоимки пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 16376,84 руб., которые подлежали уплате в срок до 05.10.2017 г.

В связи с неуплатой налогоплательщиком в предоставленный срок задолженности по налогу, Инспекция обратилась в суд с административным исковым заявлением к Быковой Е.В. о взыскании пени по НДФЛ в сумме 16376,84 руб.

В установленный судом срок от административного ответчика возражений по существу заявленных требований не поступило.

Исследовав, письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп. 1, 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Из предписаний ст. 220 НК РФ следует, что федеральный законодатель предоставил плательщикам налога на доходы физических лиц право на получение различных имущественных налоговых вычетов, перечисленных в п. 1, в том числе в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них (подп. 3 п. 1 ст. 220).

Как неоднократно подчеркивал Конституционный Суд Российской Федерации, смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий, освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 года N 5-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 26 января 2010 года N 153-О-О, от 17 июня 2010 года N 904-О-О и от 25 ноября 2010 года N 1557-О-О).

Решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены, в том числе случаи, когда сделка купли-продажи дома (доли), земельного участка (доли) совершается между взаимозависимыми физическими лицами (п. п. 1 и 2 ст. 105.1, пункт 5 статьи 220 НК РФ), что обусловлено сложностью установления реального характера сделок купли-продажи недвижимости, заключенных между взаимозависимыми лицами (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20 апреля 2017 года N 594-О и от 27 октября 2015 года N 2538-О).

Анализ содержания пункта 5 статьи 220 НК РФ свидетельствует о том, что приведенное в нем правовое предписание носит императивный характер, так как диспозиция выражена в категоричной форме, содержит абсолютно определенное правило, не подлежащее изменению в процессе применения.

Следовательно, если сделка купли-продажи квартиры (доли) совершается между физическими лицами, указанными в статьях 20, 105.1 НК РФ, то есть между взаимозависимыми лицами, налоговая льгота, предусмотренная ст. 220 приведенного Кодекса, не предоставляется.

В силу подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

В силу пункта 2 статьи 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании договора купли-продажи доли в праве на квартиру от 22 октября 2013 г., Быков В.И. и Быкова Е.В. купили у Земенкова П.В. в общую долевую собственность 1/3 долю в праве собственности по 1/6 доли в праве каждому на следующее недвижимое имущество: квартиру, расположенную по адресу: г. Старый Оскол, м-н Интернациональный, дом № 17, кв. № 19.

Быковой совершены действия по госрегистрации права собственности на перешедшую к ней 1/6 доли в праве собственности на вышеуказанную квартиру.

Продавец Земенков П.В. и покупатель Быкова Е.В. являются родными братом и сестрой.

С 20 марта по 20 июня 2014 г. Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка декларации Быковой Е.В., в результате проверки был установлен факт неправомерного заявления имущественного налогового вычета связи с приобретением квартиры, <данные изъяты> доли в праве, расположенной по адресу: <адрес>

Решением налогового органа № 11355 от 10.02.2017 года отказано в привлечении к налоговой ответственности Быковой Е.В., постановлено начислить пеню по состоянию на 10.02.2017 г.

Инспекцией было направлено требование № 11739 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 15.09. 2017 года о выявленной у нее задолженности по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 47165 руб., недоимки пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 16376,84 руб., которые подлежали уплате в срок до 05.10.2017 г.

Требование Инспекции с предложением о добровольной уплате в бюджет незаконно возвращенного налога на доходы физических лиц до настоящего момента не исполнено.

В соответствии с п. п. 3 - 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно письму ФНС России от 04.04.2017 N СА-4-7/6265@ "О постановлении Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П" в случае выявления фактов неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по НДФЛ налоговые органы вправе без проведения налоговых проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки (статьи 31, 48, 69, 70 и 101 НК РФ) обратиться в суды общей юрисдикции с исками о взыскании с указанных лиц сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения по правилам статьи 1102 ГК РФ. Данное право налоговых органов обусловлено отсутствием в НК РФ каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Налоговым органам при обращении в суд с исками о взыскании неосновательного обогащения следует, прежде всего, учитывать интересы каждого конкретного налогоплательщика, которому такой вычет был предоставлен неправомерно, и не допускать его чрезмерного обременения, в том числе выходящего за рамки, определенные для подобных случаев в законодательстве о налогах и сборах. Это означает, что налоговый орган вправе требовать в судебном порядке взыскания с налогоплательщика, которому имущественный вычет предоставлен ошибочно, только сумму неосновательного обогащения, которая равна сумме ошибочно (неправомерно) предоставленного имущественного вычета.

Федеральная налоговая служба указывает на недопустимость применения в отношении налогоплательщика, с которого взысканы денежные средства, полученные им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, иных правовых последствий, то есть взыскание с него сумм, превышающих размер денежных средств, полученных налогоплательщиком неправомерно. Исключение составляют ситуации, когда в распоряжении налогового органа имеются исчерпывающие доказательства того, что неосновательное обогащение явилось следствием противоправных действий самого налогоплательщика. В этом случае применение иных правовых последствий к такому недобросовестному налогоплательщику должно осуществляться налоговым органом строго в рамках системы мер государственного принуждения, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, в силу разъяснений Федеральной налоговой службы России (письмо от 18 сентября 2018 г. N КЧ-4-8/18129), Федеральная налоговая служба в связи с обращениями территориальных налоговых органов по вопросу отражения в карточке "Расчеты с бюджетом" (далее - КРСБ) операций, связанных с неправомерным предоставлением налогоплательщику имущественного налогового вычета, сообщает следующее.

В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2017 N 9-П и письмом ФНС России от 04.04.2017 N СА-4-7/6265@, а также в целях соблюдения конституционных прав и свобод налогоплательщика при восстановлении суммы неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета начисление пеней не предусмотрено.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения исковых требований о взыскании с ответчика пени суд не находит, в удовлетворении иска надлежит отказать.

решил:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области к Быковой Елене Вячеславовне о взыскании пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц - отказать.

Решение суда, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Белгородский областной суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья (подпись)                                                        Л.В. Трегубова