Решение по делу № 2а-68/2018 (2а-1767/2017;) от 04.12.2017

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № 2а-68/2018

11 января 2018 года                      город Саяногорск

Саяногорский городской суд Республики Хакасия в составе

председательствующего судьи Плетневой Т.А.,

при секретаре Шушпанниковой Е.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Пупышева В. В.ча к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия о признании уведомления об отказе в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, незаконным, об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика,

УСТАНОВИЛ:

Пупышев В.В. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия о признании уведомления об отказе в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, незаконным, об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, мотивируя свои требования тем, что обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия (далее - налоговый орган) с заявлением об использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость с ДАТА. ДАТА Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия было вынесено решение об отказе в использовании права на освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ по уведомлению об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость от ДАТА. Пупышев В.В. обратился с жалобой на действие должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Хакасия. По результатам рассмотрения, жалоба была оставлена без удовлетворения. Полагает отказ незаконным, так как в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДАТА № указано, что при толковании нормы пункта 3 статьи 145 Кодекса судам необходимо исходить из того, что по смыслу указанной нормы налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов. Просит признать уведомление МИФНС России № 2 по Республике Хакасия от ДАТА № об отказе в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость с ДАТА (незаконным, обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия освободить истца от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость с ДАТА.

Административный истец Пупышев В.В. в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела.

Представитель административного истца Мартовский В.В. в судебном заседании на удовлетворении требований настаивал.

Представители административных ответчиков Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия Сёмина А.В., Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия Керн И.А. считают требования не обоснованными. Просили отказать в удовлетворении административного искового заявления.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, предусмотрено ст. 145 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Документами, подтверждающими в соответствии с пунктом 3 статьи 145 НК РФ право на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 145 НК РФ по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей; уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Согласно пункта 5 статьи 145 НК РФ в случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

В судебном заседании установлено, что в период с ДАТА по ДАТА Пупышев В.В. являлся индивидуальным предпринимателем.

Как следует из материалов дела, на основании решения и.о. начальника инспекции № от ДАТА в отношении индивидуального предпринимателя Пупышева В.В. была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц (налоговый агент); налога на добавленную стоимость; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; налога на добычу полезных ископаемых; земельного налога за период с ДАТА по ДАТА.

В ходе проверки инспекцией установлено, что предприниматель, осуществляя в проверяемом периоде деятельность по торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Однако, было установлено, что налогоплательщик в период с ДАТА по ДАТА осуществлял реализацию товаров, а так же оказывал услуги индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам. Поскольку деятельность по передаче в аренду транспортного средства, оказанию услуг по демонтажу кранов, реализации смазывающей и охлаждающей жидкости, а так же реализации запасных частей организации не относится к видам деятельности, подпадающим под обложение единым налогом на вмененный доход, налоговый орган пришел к выводу о наличии у заявителя обязанности по исчислению по данному виду деятельности налогов по общей системе налогообложения.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от ДАТА №.

Решением № Пупышев В.В. был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц за 2012 год в размере <>, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме <>, сумму налога на добавленную стоимость в размере <>, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере <>, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере <>, п.1 ст. 119 в виде взыскания штрафа в размере <>

ДАТА Пупышевым В.В. была подана апелляционная жалоба на указанное решение, которая ДАТА Руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, государственным советником Российской Федерации 2 класса ФИО была оставлена без удовлетворения (решение №).

ДАТА в Саяногорский городской суд Пупышевым В.В. было подано административное исковое заявление о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ДАТА Саяногорским городским судом было вынесено решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления Пупышева В.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Республике Хакасия о признании недействующим решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Республике Хакасия от ДАТА №, решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от ДАТА №.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия от ДАТА решение Саяногорского городского суда от ДАТА оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Таким образом, решение налогового органа о начислении инспекцией налогов по общей системе налогообложения, в том числе вышеприведенных сумм НДС, пеней и штрафов признано обоснованным.

ДАТА Пупышевым В.В. в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №2 по Республике Хакасия направлено уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС с ДАТА, в обоснование указав, что за предшествующие три календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности <>, в том числе октябрь 2011г. - <>, ноябрь 2011г. - <>, декабрь 2011г. - <>, с приложением документов в виде выписки из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП Пупышева В.В. за 4 квартал 2011 года.

Уведомлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Республике Хакасия от ДАТА № Пупышев В.В. уведомлен об отказе в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС с ДАТА, в связи с тем, что предпринимателем заявление о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не подавалось ни при проведении налоговой проверки, ни с возражениями, ни на стадии подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, ни в суде при оспаривании решения налогового органа от ДАТА №, которое Саяногорским городским судом было признано законным и обоснованным, а Судебной коллегией Верховного суда Республики Хакасия оставлено без изменения.

По мнению Пупышева В.В. уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС может быть представлено и после начала применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу пункта 2 статьи 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.

При применении статьи 56 НК РФ в случае возникновения спора о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.

Согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.

Таким образом, право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, носит заявительный характер и распространяет свое действие с месяца, в котором подаются соответствующие уведомление и документы, то есть на будущее время. При этом правом на освобождение можно воспользоваться только при соблюдении порядка и всех условий, предусмотренных статьей 145 Кодекса.

Учитывая, что на дату подачи Пупышевым В.В. уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС, обязательства налогоплательщика по уплате в бюджет НДС за 2012 год были определены, решение налогового органа от ДАТА №, решение Управления от ДАТА № Саяногорским городским судом было признано обоснованным, в том числе в части доначисления налога на добавленную стоимость, оснований для признания незаконным оспариваемого Уведомления от ДАТА № не имеется.

При таких обстоятельствах, производные требования об обязании МИФНС № 2 по Республике Хакасия освободить Пупышева В.В. от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость с ДАТА также не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Пупышева В. В.ча к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Республике Хакасия, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия о признании уведомления от ДАТА № об отказе в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика с ДАТА, незаконным, об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика с ДАТА, отказать.

Апелляционная жалоба может быть подана в Верховный Суд Республики Хакасия через Саяногорский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья                              Плетнева Т.А.

Мотивированное решение изготовлено 16.01.2018 года