Решение по делу № 2а-314/2020 от 19.06.2020

                                    2а-314/2019

55RS0008-01-2020-000361-94

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

22.07.2020 г.                                            с. Азово

Азовский районный суд Омской области в составе председательствующего судьи Иордан Н.А., при секретаре Демьяновой Е.В., при помощнике судьи Логиновой Ю.А., которая осуществляла подготовку и организацию судебного процесса, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Ш к Межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области о признании недействительными решения № и № от ...., обязании по возврату суммы переплаты по налогам в размере 16 955 руб.,

у с т а н о в и л :

Ш обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области о признании недействительными решения № и № от ...., обязании по возврату суммы переплаты по налогам в размере 16 955 руб., указав, что по договору от .... БУ ОО «АЖС» предоставило ей и супругу беспроцентный денежный заем для достройки объекта незавершенного строительства в размере 1 144 000 руб. По представленным БУ ОО «АЖС» справкам формы 2-НДФЛ о доходах в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами за 2014-2017 гг. Ш представлены административному ответчику декларации формы 3-НДФЛ за указанные периоды. Налоги за перечисленные налоговые периоды оплачены в полном объеме. В июле 2019 г. БУ ОО «АЖС» представлены справки формы 2-НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами за 2016 г. и 2017 г., в которых доходы были 0 рублей. .... административным истцом в Межрайонную ИФНС России № 6 по Омской области представлены уточненные налоговые декларации формы 3-НДФЛ за 2016 г., где показан уплаченный налог в сумме 9213 руб. подлежащий возврату из бюджета и за 2017 г. в сумме 7743 руб. По итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. и 2017 г. вынесены решения № и № соответственно от .... Межрайонной ИФНС № 6 по Омской области об отказе возврата налога на доходы физических лиц из бюджета по аннулирующей справке по форме 2-НДФЛ в части материальной выгоды, представленной БУ ОО «АЖС». На данные решения истцом подана жалоба в УФНС Омской ...., решением которой в удовлетворении заявленных требований отказано. Полагает, что принятые решения незаконны, поскольку при получении беспроцентного займа за счет средств областного бюджета не возникает дохода в виде материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ. Уточнив требования, административный истец просит признать решение № и решение № от .... Межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области недействительными, и обязать Межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области возвратить суммы переплаты в размере 16 955 руб., из которой: уплаченный налог на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами за 2016 г. на сумму 9231 руб. и уплаченный налог на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами за 2017 г. на сумму 7743 руб.

Административный истец Ш в судебное заседание не явилась, просит рассмотреть дело в ее отсутствие, на заявленных требованиях настаивает.

Представитель административного ответчика Алоян Л.Г. иск не признает ввиду необоснованности заявленных требований.

Выслушав доводы лиц, участвующих в рассмотрении дела, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

    С учетом ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как установлено в судебном заседании, .... между Бюджетным учреждением Омской области «Агентство жилищного строительства Омской области» (БУ ОО «АЖС») и Ш, О заключен договор займа ..... По условиям договора БУ ОО «АЖС» предоставило заемщикам беспроцентный денежный заем за счет средств бюджета Омской области на достройку объекта незавершенного строительства в размере 1 144 000 руб. на 118 календарных месяцев.

На основании первоначально поданных БУ ОО «АЖС» в Межрайонную ИФНС № 6 по Омской области справок о доходах формы 2-НДФЛ за 2014-2017 гг., согласно которым Ш получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, последней представлены декларации формы 3-НДФЛ за указанные налоговые периоды. Налог оплачен за 2016 г. в размере 9 213 руб. и за 2017 г. в размере 7 743 руб., т.е. в полном объеме.

В последующем, в июне 2019 г. БУ ОО «АЖС» представило аннулирующие справки о доходах за 2016-2017 гг., в которых доход Ш в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами равен 0 рублей.

На основании аннулирующих справок о доходах, .... Ш представлены уточненные налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 г. и 2017 г. с заявленными суммами налога к возврату налога в размере 9 213 руб. и 7 743 руб. соответственно.

Решениями № и № от .... Межрайонной ИФНС № 6 по Омской области Ш отказано в возврате налога за 2016 г. и 2017 г., поскольку не подтверждено отсутствие дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в указанный период.

В дальнейшем, данные решения обжалованы Ш в УФНС России по Омской области, однако согласно решению №зг@ от .... в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, облагаемым подоходным налогом, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Как следует из буквального толкования вышеназванной нормы доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает у налогоплательщика при получении заемных (кредитных) средств только от организаций или индивидуальных предпринимателей.

На основании ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Тем самым, исходя из изложенного выше, Бюджетное учреждение Омской области «Агентство жилищного строительства Омской области» является организацией.

Исходя из Положения, утвержденного Указом Губернатора Омской области от .... №, БУ ОО «АЖС» самостоятельно принимает решение о предоставлении денежных средств тому или иному физическому лицу, а также выступает заказчиком (застройщиком) при строительстве жилья, распоряжаясь денежными средствами, выделенными из областного бюджета в рамках губернаторской поддержки.

При этом норма статьи 212 Налогового кодекса РФ не ставит получение налогоплательщиком дохода в зависимость от источника возникновения денежных средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов, в том числе, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса, что предусмотрено п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом подпункта 1 пункта 1 ст. 212 НК РФ, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса.

Исходя из разъяснений ФНС России от .... N БС-4-11/8846@ "О налогообложении доходов физических лиц" документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, установленных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Кодекса, является уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Кодекса, форма которого утверждена Приказом ФНС России от .... N ММВ-7-11/3@.

Условием для освобождения полученной материальной выгоды от налогообложения является наличие права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в настоящем случае данное право у Ш ранее было использовано.

Кроме того, согласно примечаниям к п. 2.3 договора займа от ...., в соответствии с законодательством о налогах и сборах у заемщиков, при получении беспроцентного займа по настоящему договору, возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, и подлежащая налогообложению налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев освобождения от уплаты такого налога при условии наличия права у заемщиков на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом. Займодавец, выполняя функции налогового агента, несет обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога, а при невозможности удержать у заемщиков исчисленную сумму налога займодавец обязан письменно сообщить в налоговый орган о сумме налога, подлежащей уплате заемщиками.

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами определен статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ (в редакции, действовавшей до ....) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являлась материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитными средствами), полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 4 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

В связи с тем, что БУ ОО «АЖС» в отношении физических лиц, получивших беспроцентные займы, не осуществляют иные выплаты в денежной форме, за счет которых представлялась возможность удержать сумму налога с материальной выгоды, БУ ОО «АЖС» в соответствии с положениями пункта 5 статьи 226 НК РФ представлялись соответствующие сведения по форме 2-НДФЛ с суммами исчисленного, но не удержанного налога с таких доходов.

В связи с представлением БУ ОО «АЖС» уточненных (корректирующих) справок по форме 2-НДФЛ за 2015-2017 гг. у налогового органа отсутствуют законные основания в отказе от принятия таких сведений либо внесении каких-либо исправлений.

Кроме того, из представленных суду налоговых деклараций и решений о возврате налога следует, что Ш воспользовалась имущественным налоговым вычетом за 2005-2008 гг. по объекту, расположенному в р..... Омской .....

В последующем, Ш на основании налоговой декларации от .... повторно заявлен имущественный налоговый вычет за 2015 г. по объекту, расположенному в .... Омской ..... Однако налоговым органом вычет не подтвержден.

Тем самым, с учетом вышеназванных норм административный истец обязан отразить в налоговой декларации и уплатить в бюджет сумму исчисленного, но не удержанного с доходов НДФЛ в виде материальной выгоды, выраженной в экономии на процентах по договору беспроцентного займа. Принятые административным ответчиком решения от .... являются правомерными и обоснованными.

Ссылка Ш на решение Ленинского районного суд г. Омска от .... несостоятельна, поскольку данный судебный акт не имеет преюдициального значения для рассмотрения настоящего дела.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст. ст. 175-178 КАС РФ, суд

р е ш и л :

Отказать Ш в заявленных исковых требованиях к Межрайонной ИФНС № 6 по Омской области о признании недействительным решение № и решение № от ...., и возложении обязанности по возврату суммы переплаты в размере 16 955 руб., из которой: уплаченный налог на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами за 2016 г. на сумму 9231 руб. и уплаченный налог на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами за 2017 г. на сумму 7743 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Омский областной суд через Азовский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья                                            Н.А.Иордан